中級會計實務第15章所得稅

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1、第十五章所得稅第十五章所得稅 主要內容主要內容（1）掌握資產計稅基礎的確定；）掌握資產計稅基礎的確定；（2）掌握負債計稅基礎的確定；）掌握負債計稅基礎的確定；（3）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性）掌握應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認；的確認；（5）掌握所得稅費用的確認和計量等。）掌握所得稅費用的確認和計量等。第一節所得稅會計概述第一節所得稅會計概述 所得稅會計是從所得稅會計是從資產負債表出發資產負債表出發，通，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企

2、業會計準則規定確定的照企業會計準則規定確定的賬面價值與賬面價值與按按照稅法規定確定的照稅法規定確定的計稅基礎計稅基礎，對于兩者之，對于兩者之間的差額分別應間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異暫時性差異，確認相關的，確認相關的遞延所得稅負債遞延所得稅負債與遞延所得稅資產與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的一期間利潤表中的所得稅費用所得稅費用。一、資產負債表債務法的理論基礎一、資產負債表債務法的理論基礎資產負債表債務法在所得稅會計的會計核資產負債表債務法在所得稅會計的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。算方面貫徹了資產、負債的界定

3、。從資產負債角度考慮，資產的從資產負債角度考慮，資產的賬面價值賬面價值代代表的是某項資產在持續持有及最終處置的表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業一定期間內為企業帶來未來經濟利益的總帶來未來經濟利益的總額額，而其，而其計稅基礎計稅基礎代表的是該期間內按照代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額可以稅前扣除的總額。二、所得稅會計核算的一般程序二、所得稅會計核算的一般程序 1.1.確定資產、負債的賬面價值確定資產、負債的賬面價值2.2.確定資產、負債的計稅基礎確定資產、負債的計稅基礎3.3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異比較賬面價值與計稅基

4、礎，確定暫時性差異4.4.確認遞延所得稅資產及負債確認遞延所得稅資產及負債5.5.確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用 注意：注意：遞延所得稅的確認體現了權責發生制原遞延所得稅的確認體現了權責發生制原則和配比原則則和配比原則 第二節資產、負債的計稅基礎及第二節資產、負債的計稅基礎及暫時性差異暫時性差異 一、資產的計稅基礎一、資產的計稅基礎 是指企業收回資產賬面價值的過程中，計是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時算應納稅所得額時按照稅法規定可以按照稅法規定可以自應自應稅經濟利益中稅經濟利益中抵扣抵扣的金額的金額。即該項資產在即該項資產在未來使用或最終處置未來使用或最終

5、處置時時,允許允許作為成本或費用于稅前列支的金額。作為成本或費用于稅前列支的金額。資產的計稅基礎資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎某一資產負債表日的計稅基礎=成本成本-以前以前期間已稅前列支的金額期間已稅前列支的金額（一）固定資產（一）固定資產 1折舊方法、折舊年限產生的差異折舊方法、折舊年限產生的差異 2因計提固定資產減值準備產生的差異因計提固定資產減值準備產生的差異 會計：會計：固定資產原價固定資產原價-累計折舊累計折舊-固定資產減值準備固定資產減值準備稅收：稅收：固定資產原價固定資產原價-稅收累計折舊稅收累計折舊【例【例20-1】【例20-

6、2】【例題【例題1】大海公司】大海公司2006年年12月月31日取得的日取得的某項機器設備，原價為某項機器設備，原價為100萬元，預計使用萬元，預計使用年限為年限為10年，會計處理時按照直線法計提年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，預計凈殘值為零。列折舊，預計凈殘值為零。2008年年12月月31日，大海公司對該項固定資產計提了日，大海公司對該項固定資產計提了10萬萬元的固定資產減值準備。元的固定資產減值準備。2008年年12月月31日，日，該固定資產的

7、計稅基礎為（該固定資產的計稅基礎為（）萬元。）萬元。A64 B72 C8 D0【答案【答案】A（二）無形資產（二）無形資產除內部研究開發形成的無形資產以外，其除內部研究開發形成的無形資產以外，其他方式取得的無形資產，初始確認時按照他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅成本之間一般不存在差異。規定確定的計稅成本之間一般不存在差異。1內部研究開發形成的無形資產，其成本為內部研究開發形成的無形資產，其成本為開發階段符合資本化條件以后至達到預定開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出，除此之外，研究開發用途

8、前發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損過程中發生的其他支出應予費用化計入損益；益；稅法規定，自行開發的無形資產稅法規定，自行開發的無形資產，以開發，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。定用途前發生的支出為計稅基礎。另外，另外，對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎當期損益的，在按照規

9、定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的上，按照研究開發費用的50%加計扣除；加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。攤銷?！纠纠?0-3】2無形資產在后續計量時，會計與稅收的無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。及無形資產減值準備的提取。賬面價值實際成本會計累計攤銷無賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產減值準備形資產減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成本無形資產減值準備價值實際成本無形資產減值準

10、備 計稅基礎實際成本稅收累計攤銷計稅基礎實際成本稅收累計攤銷【例【例20-4】（三）以公允價值計量的金融資產（三）以公允價值計量的金融資產 1以公允價值計量且其變動計入當期損益的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產金融資產會計：會計：期末按公允價值計量，公允價值變期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益動計入當期損益稅收：稅收：成本成本2可供出售金融資產可供出售金融資產 會計：會計：期末按公允價值計量，公允價值變期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益動計入所有者權益稅法：稅法：成本成本【例【例20-5】【例【例20-6】（四）其他資產（四）其他資產 因企業會計準則規定與稅收

11、法規規定不同，企業因企業會計準則規定與稅收法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。礎之間存在差異。1.采用公允價值模式進行后續計量的采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產投資性房地產會計：期末公允價值會計：期末公允價值稅收：以歷史成本為基礎確定稅收：以歷史成本為基礎確定例例【20-7】2.其他各種其他各種資產減值資產減值準備（可計入應納稅所得額的準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）。壞賬準備除外）?！纠纠?0-8】【例例20-9】二、負債的計稅基礎二、負債的計稅基礎 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減負債

12、的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。規定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值賬面價值-未來可稅未來可稅前列支的金額前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因的計算，差異主要是因自費用中提取的負自費用中提取的負債債（一）企業因銷售商品提供售后服務（一）企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的等原因確認的預計負債預計負債【例【例20-10】（二）預收賬款（二）預收賬款【例題【例題2】企業收到客戶預付的款項】企業收到客戶預付的款項100萬元萬元

13、（1）若預收當期未計入應納稅所得額）若預收當期未計入應納稅所得額會計：賬面價值會計：賬面價值=100萬元萬元稅收：計稅基礎稅收：計稅基礎=100-0=100萬元萬元不產生暫時性差異。不產生暫時性差異。（2）若預收當期已計入應納稅所得額）若預收當期已計入應納稅所得額會計：賬面價值會計：賬面價值=100稅收：計稅基礎稅收：計稅基礎=100-100=0產生可抵扣暫時性差異。產生可抵扣暫時性差異。P391【例【例20-11】（三）應付職工薪酬（三）應付職工薪酬需要說明的是，對于以現金結算的股份支需要說明的是，對于以現金結算的股份支付，企業在每一個資產負債表日應確認應付，企業在每一個資產負債表日應確認應

14、付職工薪酬，稅法規定，實際支付時可計付職工薪酬，稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額，未來期間可予稅前扣除入應納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎為零。的金額為其賬面價值，即計稅基礎為零?！纠纠?0-12】【例題【例題3】2007年年1月月1日，日，B公司為其公司為其100名中層以名中層以上管理人員每人授予上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這份現金股票增值權，這些人員從些人員從2007年年1月月1日起必須在該公司連續服務日起必須在該公司連續服務3年，即可自年，即可自2009年年12月月31日起根據股價的增長日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在幅度獲

15、得現金，該增值權應在2011年年12月月31日之日之前行使完畢。前行使完畢。B公司公司2007年年12月月31日計算確定的日計算確定的應付職工薪酬的余額為應付職工薪酬的余額為100萬元，假定按稅法規萬元，假定按稅法規定，實際支付時可計入應納稅所得額。定，實際支付時可計入應納稅所得額。2007年年12月月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為（日，該應付職工薪酬的計稅基礎為（）萬）萬元。元。A100 B0 C50 D-100【答案【答案】B（四）其他負債（四）其他負債如企業應交的如企業應交的罰款和滯納金罰款和滯納金等，在尚未等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作支付之前按照會計規定確認為費

16、用，同時作為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不得為負債反映。稅法規定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，之間的差額，即即計稅基礎等于賬面價值計稅基礎等于賬面價值?！纠纠?0-13】三、三、特殊特殊交易或事項中產生的資產、負債計交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定稅基礎的確定除企業在正常生產經營活動過程中取除企業在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對于某些特殊交易得的資產和負債以外，對于某些特殊交易中產生的資產、負債，其計稅基礎的確定中產生的資產、負債

17、，其計稅基礎的確定應遵從稅法規定，如應遵從稅法規定，如企業合并企業合并過程中取得過程中取得資產、負債計稅基礎的確定。資產、負債計稅基礎的確定。由于會計與稅收法規對企業合并的劃由于會計與稅收法規對企業合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業合并中取得的有關資產、負債會造成企業合并中取得的有關資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。的入賬價值與其計稅基礎的差異。四、暫時性差異四、暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。與其計稅基礎之間的差額。資產暫時性差異資產暫時性差異資產賬面價

18、值資產計稅基礎資產賬面價值資產計稅基礎負債暫時性差異負債暫時性差異負債賬面價值負債計稅基礎負債賬面價值負債計稅基礎 未來期間可稅前扣除的金額未來期間可稅前扣除的金額（一）應納稅暫時性差異（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：1、資產賬面價值計稅基礎、資產賬面價值計稅基礎:即不能全部抵即不能全部抵扣，差額需納稅?？?，差額需納稅。2、負債

19、賬面價值計稅基礎：即、負債賬面價值計稅基礎：即未來期間可未來期間可稅前扣除的金額為負數，會調增未來納稅稅前扣除的金額為負數，會調增未來納稅所得。所得?！纠}【例題4】A公司公司2007年年12月月31日一臺固定資日一臺固定資產的賬面價值為產的賬面價值為10萬元，重估的公允價值萬元，重估的公允價值為為20萬元，會計和稅法規定都按直線法計萬元，會計和稅法規定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為年，凈殘值為0。會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面價值計提折舊。則賬面價值計提折舊。則2010年年12月月31日應日應納稅暫時性差異

20、余額為（納稅暫時性差異余額為（）萬元。）萬元。A8 B16 C6 D4【答案【答案】D【解析】【解析】2010年年12月月31日固定資產的賬面價日固定資產的賬面價值值=20-2053=8萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎=10-1053=4萬元，應納稅暫時性差異的余萬元，應納稅暫時性差異的余額額=8-4=4萬元。萬元。（二）可抵扣暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。將導致產生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產生于以下

21、情況：可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：1、資產賬面價值計稅基礎、資產賬面價值計稅基礎 2、負債賬面價值計稅基礎、負債賬面價值計稅基礎1.下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的有下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的有（）。）。A企業根據被投資企業權益增加調整賬面企業根據被投資企業權益增加調整賬面價值大于計稅基礎的部分價值大于計稅基礎的部分 B稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分 C對固定資產，企業根據期末公允價值大對固定資產，企業根據期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調整于賬面價值的部分進行了調整 D對無形資產，企業根據期末可收回金額對無形資產，企業根據期末可收回

22、金額小于賬面價值計提減值準備的部分小于賬面價值計提減值準備的部分【答案【答案】D【解析】【解析】“選項選項D”屬于可抵扣暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異。2.下列項目中產生可抵扣暫時性差異的有（下列項目中產生可抵扣暫時性差異的有（）。）。A預提產品保修費用預提產品保修費用 B計提固定資產減值準備計提固定資產減值準備C在投資企業所得稅稅率大于被投資企業所得在投資企業所得稅稅率大于被投資企業所得稅稅率的情況下，投資企業對長期投資采用權稅稅率的情況下，投資企業對長期投資采用權益法核算，對補交所得稅的處理。益法核算，對補交所得稅的處理。D可供出售金融資產公允價值小于取得時成本可供出售金融資產公允價值小

23、于取得時成本 【答案【答案】ABD【解析】【解析】“選項選項C”屬于應納稅暫時性差異屬于應納稅暫時性差異（三）特殊項目產生的暫時性差異（三）特殊項目產生的暫時性差異1某些交易或事項發生以后，因不符合資產、負某些交易或事項發生以后，因不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其負債，但按稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。差異。如籌建期間發生的費用、廣告費、業務宣傳費如籌建期間發生的費用、廣告費、業務宣傳費會計：會計：

24、管理費用、銷售費用管理費用、銷售費用稅收：稅收：開始生產經營后開始生產經營后5年分期計入應納稅所得額。年分期計入應納稅所得額?！纠纠?0-14】2按稅法規定以后年度可彌補的虧損按稅法規定以后年度可彌補的虧損【例【例20-15】第三節遞延所得稅負債及遞延所第三節遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認得稅資產的確認 一、遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認（一）遞延所得稅負債的確認1除企業會計準則中明確規定可不確除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的所有的應納稅暫時性差異應納稅暫時性

25、差異均應確認相關的均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。所得稅費用?！纠}【例題3】某企業于】某企業于2006年年12月月31日購入某日購入某項機器設備，會計上采用直線法計提折舊，項機器設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本稅法規定允許采用加速折舊，其取得成本為為100萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折

26、舊。不考計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。該企業適用的所得稅慮中期報告的影響。該企業適用的所得稅稅率為稅率為33%。2007年年12月月31日日資產的賬面價值資產的賬面價值=100-10=90萬元萬元資產的計稅基礎資產的計稅基礎=100-20=80萬元萬元應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異=90-80=10萬元萬元應確認遞延所得稅負債應確認遞延所得稅負債=1033%=3.3萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用3.3貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債3.3【例題【例題4】某企業】某企業2007年年12月月31日某項可日某項可供出售金融資產的賬面價值為供出售金融資產的賬面價值為

27、500萬元，計萬元，計稅基礎為稅基礎為480萬元。該企業適用的所得稅稅萬元。該企業適用的所得稅稅率為率為33%。應確認遞延所得稅負債應確認遞延所得稅負債=（500-480）33%=6.6萬元萬元借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積6.6貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 6.6P395396【例【例20-16】【例【例20-17】2不確認遞延所得稅負債的特殊情況：不確認遞延所得稅負債的特殊情況：（1）商譽的初始確認商譽的初始確認商譽商譽=合并成本合并成本-被購買方可辨認凈資產公被購買方可辨認凈資產公允價值允價值稅法：稅法：外購商譽的計稅基礎為外購商譽的計稅基礎為0準則要求不確認商

28、譽所產生的遞延所得稅準則要求不確認商譽所產生的遞延所得稅負債。負債。若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環狀態。不斷循環狀態。P398【例【例20-18】（2）除企業合并以外的其他交易中）除企業合并以外的其他交易中,如果交易發生如果交易發生時時既不影響會計利潤既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額也不影響應納稅所得額,則則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認債不予確認（3）與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅）與聯

29、營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性；二是該暫時性差異在可預見的差異在可預見的未來很可能不會轉回未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉

30、回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債?；?，從而無須確認相應的遞延所得稅負債?！纠纠?0-19】【例題【例題5】大海公司】大海公司2009年年1月月1日向乙公司日向乙公司投資并持有乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權益的股份，采用權益法核算。法核算。大海公司大海公司適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為25，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為15%，大大海公司海公司按乙公司按乙公司2009年和年和2010年稅后凈利年稅后凈利潤的潤的30%計算確認的投資收益為計算確認的投資收益為85萬元和萬元和119萬元，萬元，2010年乙公司向年乙公司向大海公司大海公司分配分配利潤利潤13

31、6萬元。假定萬元。假定大海公司大海公司除此項目外無除此項目外無其他納稅調整事項。假定其他納稅調整事項。假定大海公司大海公司不不能夠能夠控制暫時性差異轉回的時間，該暫時性差控制暫時性差異轉回的時間，該暫時性差異在可預見的未來能夠轉回。異在可預見的未來能夠轉回。甲公司甲公司2009年末遞延所得稅負債余額年末遞延所得稅負債余額85/（1-15%）（25%-15%）10萬元，萬元，2009年應確認的遞延所得稅負債為年應確認的遞延所得稅負債為10萬元萬元（貸方）；甲公司（貸方）；甲公司2010年末遞延所得稅負年末遞延所得稅負債余額（債余額（85+119-136）/（1-15%）（25%-15%）=8萬元

32、，萬元，2010年應確認的遞年應確認的遞延所得稅負債延所得稅負債=10-8=2萬元（借方）。萬元（借方）。如果投資企業能夠控制暫時性差異轉回的如果投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間且該暫時性差異在可預見的未來很可時間且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回，那么投資企業不確認遞延所能不會轉回，那么投資企業不確認遞延所得稅負債。得稅負債。（三）遞延所得稅負債的計量（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優惠政策的情況以外，企業適用國，除享受優惠政策的情況

33、以外，企業適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生變化，企業在確認遞延所得稅負債時，可以變化，企業在確認遞延所得稅負債時，可以現行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅現行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認負債的確認不要求折現不要求折現?！纠}【例題6】A公司公司2006年年12月月31日遞延所得日遞延所得稅負債余額為稅負債余額為3300元，元，2006年適用的所得年適用的所得稅稅率為稅稅率為33%，2007年發生應納稅暫時性年發生應納稅暫時性差異為差異為20000元，從元，從2008年起適用的所得年起適用的所得稅稅率為稅稅率為25%。2007年年

34、12月月31日遞延所得稅負債的余額日遞延所得稅負債的余額=（330033%+20000）25%=7500元元2007年遞延所得稅負債的發生額年遞延所得稅負債的發生額=7500-3300=4200元（貸方）元（貸方）二、遞延所得稅資產的確認和計量二、遞延所得稅資產的確認和計量（一）遞延所得稅資產的確認（一）遞延所得稅資產的確認1一般原則一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可利用該可抵扣

35、暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。產。1遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。取得的應納稅所得額為限。2按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應

36、當以很可能取得的應納稅所所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。同時減少確認當期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。差異產生的遞延所得稅資產相同。3企業合并中，按照會計規定確定的合并中企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，其計稅基礎之間形成可抵扣暫時

37、性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。并中應予確認的商譽等。4與直接計入所有者權益的交易或事項相關與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。而應確認的遞延所得稅資產?！纠}【例題7】某企業】某企業2007年預提產品質量保證年預提產品質量保證費用為費用為100萬元，該企業適用的所得稅稅率萬元，該企業適用的所得稅稅率為為33%。預計負債

38、賬面價值預計負債賬面價值100萬元萬元預計負債計稅基礎預計負債計稅基礎=100-100=0可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異=100-0=100萬元萬元遞延所得稅資產遞延所得稅資產=10033%=33萬元萬元借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 33貸：所得稅費用貸：所得稅費用33【例題【例題6】大海公司】大海公司2008年年12月月1日取得一項可供出售日取得一項可供出售金融資產，成本為金融資產，成本為210萬元，萬元，2008年年12月月31日，該項日，該項可供出售金融資產的公允價值為可供出售金融資產的公允價值為200萬元。大海公司萬元。大海公司適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為25%。（1

39、）2008年年12月月1日日借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 210 貸：銀行存款貸：銀行存款 210（2）2008年年12月月31日日借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產公允價值變動公允價值變動 10借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 2.5 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2.5 2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況不確認遞延所得稅資產的特殊情況某項交易不屬于企業合并，且交易發某項交易不屬于企業合并，且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中

40、產生的資產、負債的得額，則該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產【例【例20-20】（二）遞延所得稅資產的計量（二）遞延所得稅資產的計量 1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均性差異轉

41、回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。不予折現。2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫

42、時性生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。產的賬面價值?！纠}【例題7】甲公司于】甲公司于2007年年1月月1日開業，日開業，2007年和年和2008年免征企業所得稅，從年免征企業所得稅，從2009年開始適用的所年開始適用的所得稅稅率為得稅稅率為25%。甲公司。甲公司2007年開始計提折舊的年開始計提折舊的一臺設備，一臺設備，2007年年12月月31日其賬面價值為日其賬面價值為6000萬元，計稅基礎為萬元，計稅基礎為8000萬元；萬元；20

43、08年年12月月31日日賬面價值為賬面價值為3600萬元，計稅基礎為萬元，計稅基礎為6000萬元。假萬元。假定資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可定資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。性差異。2008年應確認的遞延所得稅資產發生額年應確認的遞延所得稅資產發生額為（為（）萬元。）萬元。A0 B100（借方）（借方）C500（借方）（借方）D600（借方）（借方）【答案【答案】B 三、適用三、適用稅率變化稅率變化對已確認遞延所得稅資對已確認遞延所得稅資產和負債的影響產和負債的影響企業應對已確認的遞延

44、所得稅資產和企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量重新計量。第四節所得稅費用的確認和計量第四節所得稅費用的確認和計量 采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。稅和遞延所得稅。一、當期所得稅一、當期所得稅 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅應納稅所得額應納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調

45、整增加額納稅調整增加額-納稅調整減少額納稅調整減少額（一）納稅調整增加額（一）納稅調整增加額1.按會計準則規定核算時不作為收益計入按會計準則規定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收會計報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。如益需要交納所得稅。如工程項目領用本企業工程項目領用本企業的產品的產品等，會計上不確認收益，但按稅法規等，會計上不確認收益，但按稅法規定應將產品的成本和計稅價的差額進行納稅定應將產品的成本和計稅價的差額進行納稅調整。調整。2.按會計準則規定核算時確認為費用或損按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，但在計算應納稅所得額時失計入會計

46、報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。如發生的則不允許扣減。如發生的贊助費支出、計提贊助費支出、計提的各種資產減值準備（可計入應納稅所得額的各種資產減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）、或有事項確認的負債的壞賬準備除外）、或有事項確認的負債等。等。（二）納稅調整減少額（二）納稅調整減少額1.按會計準則規定核算時作為收益計入按會計準則規定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應納稅所得額時不確會計報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。如認為收益。如國債利息收入、權益法國債利息收入、權益法核算核算按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比按被投資單位實現的凈利潤和投資持股比例計算的例計算的

47、投資收益投資收益等。等。2.按會計準則規定核算時不確認為費用按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。如企業扣減。如企業研究開發新產品、新技術、研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用新工藝所發生的各項費用，符合規定條件，符合規定條件的，可的，可再再按實際發生額的按實際發生額的50%抵扣費用等。抵扣費用等。二、遞延所得稅二、遞延所得稅 根據資產和負債的暫時性差異計算遞延所根據資產和負債的暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債：得稅資產或負債：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用貸：所得稅費用或者：或者：借：所

48、得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 遞延所得稅遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅負債的增加+當當期遞延所得稅資產的減少期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負當期遞延所得稅負債的減少債的減少-當期遞延所得稅資產的增加當期遞延所得稅資產的增加 如果某項交易或事項按照企業會計準則規定如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用

49、（或收益）。延所得稅費用（或收益）。三、所得稅費用三、所得稅費用 計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用所得稅費用=當期所得稅當期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，交易或者事項相關的當期所

50、得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。應當計入所有者權益。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。A公司公司2006年年12月月31日購入價值日購入價值100萬元的設萬元的設備，預計使用期備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。舊。2008年前適用的所得稅數率為年前適用的所得稅數率為33%，從，從2008年起適用的所得稅稅率為年起適用的所得稅稅率為25%。2008年年12月月31日遞延所得稅資產的余額為（日遞延所得稅資產的余額為（）萬元。）萬元。A 7.92

51、B24 C 6 D15【答案【答案】C【解析】【解析】2008年年12月月31日設備的賬面價值日設備的賬面價值=100-10040%-（100-10040%）40%=36萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎=100-10052=60萬元，可抵扣暫時性差異余額萬元，可抵扣暫時性差異余額=60-36=24萬元，遞延所得稅資產余額萬元，遞延所得稅資產余額=2425%=6萬元。萬元?！纠}【例題8】甲公司】甲公司2009年實現利潤總額年實現利潤總額500萬元，萬元，從從2008年起適用的所得稅稅率為年起適用的所得稅稅率為25，甲公司，甲公司當年因發生違法經營被罰款當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待萬元，

52、業務招待費超支費超支10萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入30萬元，甲公司萬元，甲公司年初年初“預計負債預計負債應付產品質量擔保費應付產品質量擔保費”余余額為額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬萬元，當年支付了元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲萬元的產品質量擔保費。甲公司公司2009年凈利潤為（）萬元。年凈利潤為（）萬元。A121.25B125 C330 D378.75【答案【答案】D 【解析】【解析】預計負債的年初賬面余額為預計負債的年初賬面余額為25萬萬元，計稅基礎為元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面

53、余額萬元；年末賬面余額=25+15-6=34萬元，萬元，計稅基礎為計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異，形成可抵扣暫時性差異34萬萬元。元。當年遞延所得稅資產借方發生額當年遞延所得稅資產借方發生額=3425%-2525%=2.25萬元。萬元。當年應當年應交所得稅額交所得稅額=（500+5+10-30+15-6）25=123.5萬元。萬元。當年所得稅費用當年所得稅費用=123.5-2.25=121.25萬元。萬元。當年凈利潤當年凈利潤=500-121.25=378.75萬元。萬元。四、合并財務報表中因抵銷未實現四、合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅內部銷售損益產生的遞延所得稅

54、合并財務報表是站在企業集團整體角度，所合并財務報表是站在企業集團整體角度，所以不存在經濟業務要消除達到合并目的。母以不存在經濟業務要消除達到合并目的。母公司將一批產品出售給子公司，產品成本公司將一批產品出售給子公司，產品成本800萬元，售價為萬元，售價為1000萬元，子公司購入后形成萬元，子公司購入后形成存貨并未出售，子公司購入后該存貨的計稅存貨并未出售，子公司購入后該存貨的計稅基礎為基礎為1000萬元。但是合并財務報表整體上，萬元。但是合并財務報表整體上，整體利潤虛增整體利潤虛增200萬元，存貨成本應該為萬元，存貨成本應該為800萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為1000萬元，所以賬面價值萬元

55、，所以賬面價值小于計稅基礎，所以合并報表中要確認遞延小于計稅基礎，所以合并報表中要確認遞延所得稅資產。所得稅資產?！纠纠?0-23】【例題【例題9】甲公司擁有乙公司】甲公司擁有乙公司80%有表決權資有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。本，能夠對乙公司實施控制。2008年年6月，甲月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，萬元，售價為售價為1000萬元，萬元，2008年年12月月31日，乙公司日，乙公司將上述商品對外銷售將上述商品對外銷售60%，甲公司和乙公司適，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為25%。2008年年12月月31日合日合并財

56、務報表中應確認的遞延所得稅資產為并財務報表中應確認的遞延所得稅資產為（）。）。A200 B80 C30 D20【答案【答案】D 【例題【例題10】甲股份有限公司】甲股份有限公司(本題下稱本題下稱“甲公甲公司司”)為上市公司，為上市公司，207年年1月月1日遞延所得稅資日遞延所得稅資產為產為396萬元，遞延所得稅負債為萬元，遞延所得稅負債為990萬元，適萬元，適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為33。根據。根據207年頒布的新年頒布的新稅法規定，自稅法規定，自208年年1月月1日起，該公司適用的日起，該公司適用的所得稅稅率變更為所得稅稅率變更為25。該公司該公司207年利潤總額為年利潤總額為6 0

57、00萬元，涉及所萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：得稅會計的交易或事項如下：（1）207年年1月月1日，以日，以2 04470萬元自證券市萬元自證券市場購入當日發行的一項場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。年期到期還本付息國債。該國債票面金額為該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5，年實際利率為年實際利率為4，到期日為，到期日為209年年12月月31日。日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）206年年12月月15日，甲公司購入一項管日，甲公司

58、購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計共計2 400萬元。萬元。12月月26日，該設備經安裝達日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。計提折舊。稅法規定，該類固定資產的折舊年限為稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。法符合稅法規定。（3）207年年6月月20日，甲公司因廢水超標排日，甲公司因

59、廢水超標排放被環保部門處以放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。允許在稅前扣除。（4）207年年9月月12日，甲公司自證券市場購入某日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款股票，支付價款500萬元萬元(假定不考慮交易費用假定不考慮交易費用)。甲。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月月31日，日，該股票的公允價值為該股票的公允價值為1 000萬元。萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變假定稅法規定

60、，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。納稅所得額。（5）207年年10月月10日，甲公司由于為乙公司銀行日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月月31日，該訴日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為出的金額為2 200萬元。萬元。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失稅法規定，企業為其他單

61、位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。不允許在稅前扣除。（6）其他有關資料如下：）其他有關資料如下：甲公司預計甲公司預計207年年1月月1日存在的暫時性日存在的暫時性差異將在差異將在208年年1月月1日以后轉回。日以后轉回。甲公司上述交易或事項均按照企業會計準甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。則的規定進行了處理。甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：要求：（1）根據上述交易或事項，填列）根據上述交易或事項，填列“甲公司甲公司207年年12月月31日暫時性差異計算表日暫時

62、性差異計算表”甲公司甲公司207年年12月月31日暫時性差異計算表日暫時性差異計算表項項 目目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異持有至到持有至到期投資期投資固定資產固定資產交易性金交易性金融資產融資產預計負債預計負債（2）計算甲公司）計算甲公司207年應納稅所得額和應年應納稅所得額和應交所得稅。交所得稅。（3）計算甲公司）計算甲公司207年應確認的遞延所得年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。稅和所得稅費用。（4）編制甲公司）編制甲公司207年確認所得稅費用的年確認所得稅費用的相關會計分錄。（相關會計分錄。（2007

63、年考題）年考題）項目項目賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎暫時性差異暫時性差異應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異持有至到持有至到期投資期投資2126.492126.492126.492126.49固定資產固定資產2160216022802280120120交易性金交易性金融資產融資產10001000500500500500預計負債預計負債2200220022002200（2）甲公司）甲公司207年應納稅所得額年應納稅所得額=6000-2044.704%+(240010-240020)+300-(1000-500)+2200=8038.21萬元。萬元。應交所得稅應交

64、所得稅=8038.2133%=2652.61萬元。萬元。（3）甲公司）甲公司207年應確認的遞延所得稅負債年應確認的遞延所得稅負債=（99033%+500）25%-990=-115萬元。萬元。甲公司甲公司207年應確認的遞延所得稅資產年應確認的遞延所得稅資產=（39633%+120）25%-396=-66萬元。萬元。甲公司甲公司207年應確認的遞延所得稅年應確認的遞延所得稅=-115-（-66）=-49萬元。萬元。甲公司甲公司207年應確認的所得稅費用年應確認的所得稅費用=2652.61-49=2603.61萬元。萬元。（4）借：所得稅費用借：所得稅費用 2603.61 遞延所得稅負債遞延所得

65、稅負債 115 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 2652.61 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 66本章小結本章小結1所得稅采用資產負債表債務法；所得稅采用資產負債表債務法；2掌握所得稅會計的一般程序：掌握所得稅會計的一般程序：（1）確定資產、負債的賬面價值；）確定資產、負債的賬面價值；（2）確定資產、負債的計稅基礎；）確定資產、負債的計稅基礎；（3）確定暫時性差異；（注意不確認遞延所得）確定暫時性差異；（注意不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的特殊情況）稅資產和遞延所得稅負債的特殊情況）（4）計算應納稅所得額和應交所得稅；）計算應納稅所得額和應交所得稅；（5）確定所得稅費用。）確定所得稅費用。