《借貸記帳法的應用》PPT課件

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1、山東省青年管理干部學院會計教研室第四章第四章 借貸記帳法的應用借貸記帳法的應用山東省青年管理干部學院會計教研室山東省青年管理干部學院會計教研室教學要點教學要點 資金進入企業的核算資金進入企業的核算 供應階段的核算供應階段的核算 生產階段的核算生產階段的核算 銷售階段的核算銷售階段的核算 財務成果形成及其分配的核算財務成果形成及其分配的核算 資金退出企業的核算資金退出企業的核算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室教學內容教學內容 第一節第一節 資金進入企業的核算資金進入企業的核算 第二節第二節 供應階段的核算供應階段的核算第三節第三節 生產階段的核算生產階段的核算 第四節第四節 銷售階段的

2、核算銷售階段的核算 第五節第五節 財務成果形成及其分配的核算財務成果形成及其分配的核算 第六節第六節 資金退出企業的核算資金退出企業的核算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室第一節第一節 資金進入企業的核算資金進入企業的核算 一、一、投入資本的核算投入資本的核算 二、二、借入資金的核算借入資金的核算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室投資人投入的資本按其投資人的性質不同，可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。投資者可以采用貨幣資金、實物資產方式向企業投資，也可以采用無形資產等方式向企業投資，企業實際收繳的資本經驗證后即為企業的實收資本。根據資本保全原則，企業

3、的投入資本一般應保持相對穩定，不得隨意減少。為了核算企業投資人投入資本的增減變動及其結存情況，企業應設置“實收資本”帳戶。一、投入資本的核算一、投入資本的核算 山東省青年管理干部學院會計教研室“實收資本實收資本”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“實收資本”帳戶屬于所有者權益類帳戶企業實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時，按確認的投資額記入“實收資本”帳戶的貸方。投資人抽回資本時記入“實收資本”帳戶的借方?！皩嵤召Y本”帳戶的期末余額在貸方，表示投資人投入企業的資本總額?！皩嵤召Y本”帳戶應按投資人設置

4、明細帳戶，進行明細分類核算。山東省青年管理干部學院會計教研室投入資本核算舉例投入資本核算舉例例1 收到國家投入資本180 000元，存入銀行。借：銀行存款 180 000 例2 收到某單位投入全新設備一套，價值200 000元。借：固定資產設備 200 000 貸：實收資本法人資本金 200 000 貸：實收資本國家資本金 180 000 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室二、借入資金的核算二、借入資金的核算 企業向銀行或其他非銀行金融機構借款按其歸還期的長短不同分為短期借款和長期借款。短期借款是指歸還期在一年以內的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的借款。企業向銀行借款，必須按銀行規定

5、辦理借款手續，按期付息，到期還本。為了分別核算企業的短期借款和長期借款的增減變動及其結存情況，企業應分別設置“短期借款”和“長期借款”兩個帳戶。山東省青年管理干部學院會計教研室“短期借款短期借款”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置“短期借款”賬戶用來核算企業借入的期限在一年以內的各種借款，屬負債類帳戶該帳戶的貸方登記企業借入的各種短期借款的增加數，借方登記企業歸還的各種短期借款的減少數。期末余額在貸方，表示企業尚未歸還的各種短期借款的數額。該帳戶應按借款單位和借款種類設置明細帳戶，進行明細分類核算。山東省青年管理干部學院會計教研室“長期借款長期借款”帳戶的

6、性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“長期借款”帳戶用來核算企業借入的期限在一年以上的各種借款，屬負債類帳戶。該帳戶的貸方登記企業借入的各種長期借款的增加數及其應付而未付利息的增加數，借方登記企業歸還的各種長期借款本金的減少數和利息的減少數。期末余額在貸方，表示企業尚未償還的各種長期借款的本金和利息數額。該帳戶應按借款單位和借款種類設置明細帳戶，進行明細分類核算。山東省青年管理干部學院會計教研室借入資金核算舉例借入資金核算舉例例3 因臨時性資金需求，向銀行借款100 000元，存入銀行，期限6個月，年利率6%。借：銀行存款 100 000 貸：短期存款 100 0

7、00 例4 因技術改造向銀行借款1 000 000元，存入銀行，期限3年，年利率8%。借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室第二節第二節 供應階段的核算供應階段的核算 一、供應階段的主要業務內容一、供應階段的主要業務內容 二、供應階段核算應設置的主要帳戶二、供應階段核算應設置的主要帳戶三、供應階段核算舉例三、供應階段核算舉例 四、材料采購成本的計算四、材料采購成本的計算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室一、供應階段的主要業務內容一、供應階段的主要業務內容供應階段是制造業生產經營過程的準備階段。在這個階段中，企業以貨幣

8、資金購買各種材料物資，形成材料儲備。在供應過程中，企業一方面要根據供應計劃和合同的規定及時采購材料物資，并驗收入庫，保證生產的需要；另一方面應遵照經濟合同和結算制度的規定，與供應單位進行貨款結算，支付材料貨款和各種采購費用。供應過程核算的主要任務是：核算材料的買價和采購費用，確定材料采購成本。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室二、供應階段核算應設置的主要帳戶二、供應階段核算應設置的主要帳戶“材料采購”帳戶“原材料”帳戶“應付帳款”帳戶“預付帳款”帳戶“應交稅金應交增值稅”帳戶 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“材料采購材料采購”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、

9、結構及明細帳的設置置“材料采購”帳戶用來核算企業購入的各種材料的買價和采購費用，據以計算確定材料的采購成本，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登記為購入材料而支付的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫按實際采購成本轉入“原材料”帳戶借方的數額。期末一般沒有余額。期末若有余額，在借方，表示期末尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。該帳戶應按購入材料的類別、品種、規格設置明細帳戶，進行明細分類核算。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“原材料原材料”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置“原材料”帳戶用來核算企業庫存各種材料的實際成本，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登

10、記已驗收入庫的各種材料的實際采購成本，貸方登記發出各種材料的實際采購成本。期末余額在借方，表示庫存材料的實際采購成本。該帳戶應按材料的類別、品種、規格設置明細帳戶，進行明細分類核算。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“應付帳款應付帳款”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“應付帳款”帳戶用來核算企業因采購材料物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬負債類帳戶。該帳戶的貸方登記企業應付未付的債務款，借方登記已償還的債務款。期末貸方余額，表示尚未支付的債務款。該帳戶應按供應單位設置明細帳戶，進行明細分類核算。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“

11、預付帳款”帳戶用來核算企業按購貨合同預付給供應單位的貨款及其結算情況，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登記企業預付或補付貨款的數額，貸方登記所購貨物數額及退回多付貨款的數額。期末借方余額，表示已預付貨款但尚未收到貨物的數額。該帳戶應按供應單位設置明細帳戶，進行明細分類核算?！邦A付帳款預付帳款”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“應交稅金”帳戶用來核算企業應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等，屬負債類帳戶。企業應交的增值稅，在“應交稅金”帳戶下設置“應交增值稅”明細帳戶進行核算?！皯欢惤饝欢惤稹睅舻男再|

12、、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置山東省青年管理干部學院會計教研室“應交增值稅應交增值稅”明細帳戶明細帳戶的用途、性質及明細專欄的設置的用途、性質及明細專欄的設置“應交增值稅”明細帳戶的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅、轉出未交增值稅等?！皯辉鲋刀悺泵骷殠舻馁J方發生額，反映企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口退稅、轉出多交增值稅等。期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。一般納稅人的“應交稅金應交增值稅”帳戶應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉

13、出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室三、供應階段核算舉例三、供應階段核算舉例例5 從伊星廠購入甲材料4 000千克，每千克5元；乙材料20 000千克，每千克4元，共計100 000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為17 000元，貨款及增值稅款已通過銀行轉帳支付。借：材料采購甲材料 20 000 乙材料 80 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）17 000 貨：銀行存款 117 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例6 以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運輸費3 000元，應扣增值稅進項稅額210元，應分配計入甲、乙兩種材料采購成本的運輸

14、費分別為465元和2 325元。借：材料采購甲材料 465 乙材料 2 325 應交稅金應交增值稅（進項稅額）210 貨：銀行存款 3 000山東省青年管理干部學院會計教研室例7 結轉已入庫甲、乙兩種材料的實際采購成本。借：原材料甲材料 20 465 乙材料 82 325 貸：材料采購甲材料 20 465 乙材料 82 325山東省青年管理干部學院會計教研室例8 以銀行存款預付華遠廠材料款60 000元。借：預付帳款 60 000 貸：銀行存款 60 000山東省青年管理干部學院會計教研室例9 向北洋廠購入丙材料3000千克，每千克10元，計30 000元。增值稅專用發票注明的增值稅額為510

15、0元，貨款及增值稅款尚未支付。借：材料采購丙材料 30 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）5 100 貨：應付帳款 35 100山東省青年管理干部學院會計教研室例10 華遠廠按合同發來前已預付60 000元貨款的丁材料2 000千克，每千克25元，計50 000元，增加稅專用發票注明的增值稅額為8 500元，余款已退回存入銀行，材料已驗入庫。（1）借：材料采購丁材料 50 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）8 500 貨：應付帳款 60 000 銀行存款 1 500（2）借：原材料丁材料 50 000 貸：材料采購丁材料 50 000 山東省青年管理干部學院會計教研室若企業經核定為小規

16、模納稅人若企業經核定為小規模納稅人 以上是就一般納稅人的企業來說的。若企業經核定為小規模納稅人，則其購入貨物和接受應稅勞務支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發票，都要直接計入有關材料物資及勞務的成本。山東省青年管理干部學院會計教研室例如，某企業經核定為小規模納稅人，企業當期購入原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為10 000元，增值稅額為1 700元，貨款及增值稅款已經支付，材料尚未運達。則這筆經濟業務的會計分錄應為：借：材料采購 11 700貸：銀行存款 11 700返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室四、材料采購成本的計算四、材料采購成本的計算（一）材料采購成本的構成（一）材料

17、采購成本的構成（二）材料采購成本的計算（二）材料采購成本的計算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室（一）材料采購成本的構成（一）材料采購成本的構成材料的采購成本通常由材料的買價和采購費用兩部分內容組成。買價是指購入材料過程中所支付的發票價，采購費用包括：運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費用(包括整理挑選中發生的工費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)；購入材料應負擔的稅金（一般納稅企業的增值稅進項稅額除外）等其他費用。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室（二）材料采購成本的計算（二）材料采購成本的計算在材料采購成本的

18、計算過程中，對于有明確歸屬對象的材料的買價和采購費用，可以直接作為該材料采購成本的一部分計入該材料的實際采購成本；但有時采購費用可能同時歸屬于若干個對象，對于這部分采購費用就需要選擇合適的分配標準對其進行合理的分配，以確定某一特定材料應負擔的采購費用是多少。山東省青年管理干部學院會計教研室采購費用分 配 率 采購費用 購入材料的總重量（總買價、總體積等）某種材料應負擔的采購費用 該種材料的重量（買價、體積等）采購費用分 配 率 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室第三節第三節 生產階段的核算生產階段的核算一、生產階段的主要業務內容一、生產階段的主要業務內容 二、生產階段核算應設置的主要帳戶

19、二、生產階段核算應設置的主要帳戶 三、生產階段核算舉例三、生產階段核算舉例 四、產品生產成本的計算四、產品生產成本的計算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室一、生產階段的主要業務內容一、生產階段的主要業務內容生產階段是制造業生產經營活動的中心環節，是從投入材料到產品完工驗收入庫的全過程。企業在生產過程中所發生的各種耗費稱為生產費用，主要包括為生產產品所消耗的材料，生產工人的工資及職工福利費，廠房、機器設備等的折舊費以及為管理和組織生產而發生的各種費用。企業發生的各項生產費用中，凡是為一定種類、一定數量的產品所支出的費用稱為產品生產成本，不能直接歸屬于某個特定產品的費用稱為期間費用。生產過

20、程核算的主要任務是：核算生產費用的發生，并按一定種類的產品進行歸集和分配，以計算確定產品的生產成本。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室二、生產階段核算應設置的主要帳戶二、生產階段核算應設置的主要帳戶1、“生產成本”帳戶 2、“制造費用”帳戶 3、“管理費用”帳戶 4、“財務費用”帳戶 5、“待攤費用”帳戶 6、“預提費用”帳戶 7、“庫存商品”帳戶 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“生產成本生產成本”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“生產成本”帳戶用來核算企業在產品生產過程中發生的各種生產費用，屬成本類帳戶。該帳戶的借方登記為進行產品生產而

21、發生的各項成本、費用（包括直接材料、直接人工和制造費用），貸方登記應結轉至“庫存商品”帳戶借方的已完工并驗收入庫產品的實際生產成本。期末余額在借方，表示生產過程中尚未完工的在產品的實際生產成本。該帳戶應按產品種類設置明細帳戶進行明細分類核算。在“生產成本”明細帳戶的借方，一般按構成產品生產成本的成本項目，分別設置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”等專欄，以便通過對成本項目的計算，了解產品生產成本的構成情況。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“制造費用”帳戶用來核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資及福利費、車間廠房及機器設備等固定資產的折舊費和修理

22、費、車間辦公費、機物料消耗、勞動保護費和季節性、大修理期間的停工損失等以及其他不能直接計入產品生產成本的生產費用，屬成本類帳戶。該帳戶的借方登記月份內發生的各種制造費用，貸方登記應分配轉入“生產成本”帳戶借方的應由各種產品生產負擔的制造費用，該帳戶月末一般無余額。該帳戶應按車間設置明細帳戶，進行明細分類核算?！爸圃熨M用制造費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置山東省青年管理干部學院會計教研室“生產成本生產成本”帳戶和帳戶和“制造費用制造費用”帳戶的區別與帳戶的區別與聯系聯系 上述“生產成本”帳戶和“制造費用”帳戶雖同屬成本類帳戶，但應注意區別。凡能直接計

23、入成本核算對象的直接費用，如直接用于產品生產的原材料（即直接材料）和直接從事產品生產的工人工資（即直接人工），在發生時應直接計入“生產成本”帳戶；凡不能直接確認成本核算對象的間接費用，如車間房屋的折舊費、機器設備折舊費等，在發生時應先計入“制造費用”帳戶，月末按一定分配方法和分配標準在各成本核算對象之間進行分配時，才轉入“生產成本”帳戶。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“管理費用”帳戶用來核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。包括行政管理部門人員工資及福利等、業務招待費、技術轉讓費、無形資產攤銷、職工教育經費、壞帳損失等，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記發生的各項

24、管理費用，貸方登記期末一次性結轉到“本年利潤”帳戶借方的數額，期末結轉后本帳戶應無余額。該帳戶應按管理費用項目設置明細帳戶，進行明細分類核算?！肮芾碣M用管理費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“財務費用財務費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“財務費用”帳戶用來核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記發生的各項財務費用，借方登記期末一次性結轉到“本年利潤”帳戶借方的

25、數額。期末結轉后本帳戶應無余額。該帳戶應按財務費用項目設置明細帳戶，進行明細分類核算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“待攤費用待攤費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置“待攤費用”帳戶用來核算企業已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付租金等，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登記已經支付給或發生的各種待攤費用，貸方登記本期攤銷的費用數。期末余額在借方，表示尚待攤銷的待攤費用數。該帳戶應按待攤費用的項目或種類設置明細帳戶，進行明細分類核算。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“預提費用”帳戶用來核算

26、企業已預提由本期負擔，但尚未實際支出的各項費用，如預提的銀行短期借款利息、預提的固定資產修理費等，屬負債類帳戶。該帳戶的貸方登記按規定預先提取的費用，借方登記實際支付的預提費用。期末余額在貸方，表示已經預提，但尚未支付的預提費用數額。該帳戶按預提費用項目或種類設置明細帳戶，進行明細分類核算?！邦A提費用預提費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“庫存商品”帳戶用來核算企業庫存的已生產完工并驗收入庫可供銷售的產成品的實際生產成本，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登記已經完工驗收入庫的各種產成品的實際生產成本，貸方登記已經售

27、出的各種產成品的實際生產成本。期末余額在借方，表示庫存產成品的實際生產成本。該帳戶應按庫存產成品的品種、規格或類別設置明細帳戶，進行明細分類核算?！皫齑嫔唐穾齑嫔唐贰睅舻男再|、用途、結構及明細帳的設帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置置山東省青年管理干部學院會計教研室 生產過程的核算，除了需要設置和運用以上這些帳戶外，還需要設置和運用“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等帳戶。對這些帳戶的核算內容和使用方法，將結合有關經濟業務加以說明。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室三、生產階段核算舉例三、生產階段核算舉例例11 為生產A、B兩種產品和其他需要從倉庫領用甲、乙兩種材料。其中甲材

28、料單價為5元，乙材料單價為4元，其匯總資料如下：生產A產品耗用：2000 1000 甲材料（kg）乙材料（kg）生產B產品耗用：3000 1000車間一般耗用：800 200行政管理部門領用：600 400山東省青年管理干部學院會計教研室借：生產成本A產品14 000 B產品 19 000制造費用 4 800 管理費用 4 600 貸：原材料甲材料 32 000 乙材料 10 400 山東省青年管理干部學院會計教研室例12 月末，根據下列工資用途，分配結算本月工資費用60 000元，其中：A產品生產工人工資 28 000元 B產品生產工人工資 16 000元車間管理人員工資 7 000 元廠部

29、管理人員工資 9 000 元山東省青年管理干部學院會計教研室借：生產成本A產品 28 000 B產品 16 000制造費用 7 000 管理費用 9 000 貸：應付工資 60 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例13 從銀行存款中提取60 000元，準備用以發放工資。借：現金 60 000 貸：銀行存款60 000山東省青年管理干部學院會計教研室例14 以現金60 000元發放職工工資。借：應付工資 60 000貸：現金 60 000 山東省青年管理干部學院會計教研室借：生產成本A產品 3 920 B產品 2 240制造費用 980 管理費用 1 260 貸：應付福利費 8 400例1

30、5 按職工工資總額的14%計提職工福利費。山東省青年管理干部學院會計教研室例16 以銀行存款支付行政管理部門辦公費2 000元。借：管理費用 2 000 貸：銀行存款2 000山東省青年管理干部學院會計教研室例17 以銀行存款3 000元預付下半年度的報刊雜志訂閱費。借：待攤費用 3 000 貸：銀行存款3 000山東省青年管理干部學院會計教研室例18 攤銷應由本月負擔的設備租金費用1 800元。借：制造費用 1 800 貸：待攤費用1 800山東省青年管理干部學院會計教研室例19 預提應由本月負擔的銀行短期借款利息500元。借：財務費用 500 貸：預提費用500山東省青年管理干部學院會計教

31、研室例20 按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊22 000元，其中車間固定資產折舊16 000元，行政管理部門固定資產折舊6 000元。借：制造費用 16 000 貸：累計折舊22 000管理費用 6 000山東省青年管理干部學院會計教研室借：生產成本A產品 19 460 B產品 11 120貸：制造費用 30 580 例21 將本月發生的制造費用30 580元分配轉入A、B兩種產品的生產成本。應分配計入A、B兩種產品生產成本的制造費用分別為19460元和11120元。山東省青年管理干部學院會計教研室借：庫存商品A產品65 380 貸：生產成本A產品 65 380 例22 本月A產

32、品140件全部生產完工，并已驗收入庫，其實際生產成本共計65 380元。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室四、產品生產成本的計算四、產品生產成本的計算 產品生產成本的計算，簡單地說，就是將生產過程中為生產產品而發生的各項生產費用，按照產品的品種或類別，分別歸集、分配、計算其生產總成本和單位成本的過程。山東省青年管理干部學院會計教研室產品生產成本計算的一般程序為：產品生產成本計算的一般程序為：1、確定成本計算對象。2、根據成本計算對象設置“生產成本”明細賬。3、確定成本項目。4、確定成本計算期。5、正確地進行產品生產過程中所發生的各項 生產費用的歸集與分配。6、將生產費用在完工產品和在產品

33、之間進行合理地 劃分。山東省青年管理干部學院會計教研室制造費用分配率的計算公式為：制造費用分配率的計算公式為：制造費用分 配 率 制造費用 生產工人工資總額（生產總工時等）某 產 品應 負 擔的制造費用 該產品生產工人工資（生產工時等）制造費用分 配 率 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室第四節第四節 銷售階段的核算銷售階段的核算一、銷售階段的主要業務內容一、銷售階段的主要業務內容 二、銷售階段核算應設置的主要帳戶二、銷售階段核算應設置的主要帳戶 三、銷售階段核算舉例三、銷售階段核算舉例 四、產品銷售成本的計算四、產品銷售成本的計算 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室一、銷售階段的

34、主要業務內容一、銷售階段的主要業務內容在銷售過程中，企業通過產品銷售，所收回的銷售貨款，形成產品銷售收入。但企業取得產品銷售收入是以付出產品為代價的，已銷售產品的生產成本，就是產品銷售成本。在銷售過程中，企業為了銷售產品，還會發生各種銷售費用，如包裝費、運輸費、裝卸費、廣告費、為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業務費等經常費用以及企業按照國家的有關稅法規定計算并繳納的銷售稅金等。銷售過程核算的主要任務是：核算產品銷售收入、核算產品銷售成本、核算產品銷售費用、核算產品銷售稅金等，以計算確定銷售業務成果。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室二、銷售階段核算應設置的主要帳戶二、

35、銷售階段核算應設置的主要帳戶1、“主營業務收入”帳戶2、“主營業務成本”帳戶3、“營業費用”帳戶4、“主營業務稅金及附加”帳戶5、“應收帳款”帳戶6、“應交稅金應交增值稅”帳戶 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“主營業務收入”帳戶用來核算企業銷售產品（包括產成品、自制半成品和工業性勞務等）所發生的收入，屬損益類帳戶。該帳戶的貸方登記已經實現的產品銷售收入，借方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的本期產品銷售收入，結轉后該帳戶應無余額。該帳戶應按產品的類別設置明細帳戶，進行明細分類核算?！爸鳡I業務收入主營業務收入”帳戶的帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置性質、用途、結構及明細帳的設置返回返回

36、山東省青年管理干部學院會計教研室“主營業務成本”帳戶用來核算企業銷售產成品、自制半成品和工業性勞務等的實際生產成本，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記已銷產品的實際生產成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的本期產品銷售成本，結轉后該帳戶應無余額。該帳戶應按產品類別設置明細帳戶，進行明細分類核算?！爸鳡I業務成本主營業務成本”帳戶的帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置性質、用途、結構及明細帳的設置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“營業費用”帳戶用來核算企業銷售過程中發生的各種銷售費用，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記月份內發生的各種銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的本期銷售費用，結

37、轉后該帳戶應無余額。該帳戶應按費用項目設置明細帳戶，進行明細分類核算?！盃I業費用營業費用”帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“主營業務稅金及附加”帳戶用來核算應由銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金及附加，包括消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記按規定稅率計算出應負擔的銷售稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的本期銷售稅金及附加，結轉后該帳戶應無余額。該帳戶應按產品類別設置明細帳戶，進行明細分類核算?！爸鳡I業務稅金及附加主營業務稅金及附加”帳戶的帳戶的性質

38、、用途、結構及明細帳的設置性質、用途、結構及明細帳的設置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“應收帳款”帳戶用來核算企業因銷售產品或提供勞務等業務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，屬資產類帳戶。該帳戶的借方登記應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，貸方登記已經收回的應收款項和已確認為壞帳而轉銷的應收款項。期末余額在借方，表示企業尚未收回的應收帳款。該帳戶應按購貨或接受勞務欠款單位設置明細帳戶，進行明細分類核算?！皯諑た顟諑た睢睅舻男再|、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室三、銷售階段核算舉例三、銷售階段核算舉例例

39、23 銷售A產品100件，每件售價1 400元，計140 000元，增值稅率為17%，貨款及增值稅款已收存銀行。借：銀行存款 163 800 貸：主營業務收入A產品 140 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）23 800 山東省青年管理干部學院會計教研室例24 向智友公司銷售A產品60件，每件售價1 480元，計88 800元，增值稅率為17%，貨款及增值稅款尚未收到。借：應收帳款 103 896 貸：主營業務收入A產品 88 800 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）15 096 山東省青年管理干部學院會計教研室例25 計算已銷A產品應交納的消費稅，消費稅率為10%。借：主營業務稅金及附加A

40、產品 22 880貸：應交稅金應交消費稅 22 880山東省青年管理干部學院會計教研室例26 以銀行存款支付本月產品廣告費3 000元。借：營業費用廣告費 3 000貸：銀行存款 3 000山東省青年管理干部學院會計教研室例27 結轉已銷A產品的實際生產成本74 720元。借：主營業務成本A商品 74 720貸：庫存商品A商品 74 720 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室四、產品銷售成本的計算四、產品銷售成本的計算 產品銷售成本是指企業銷售產成品、自制半成品的成本，也即所銷售的產品在生產階段所發生的生產成本。而產品在銷售階段所發生的銷售費用一般不作為產品銷售成本。山東省青年管理干部學

41、院會計教研室加權平均法下，產品銷售成本的計算公式為：加權平均法下，產品銷售成本的計算公式為：單位產品銷售成本 期初結存產成品總成本 期初結存產成品數量 本期銷售產品成本 本期銷售產品數量 返回返回+本期生產產成品總成本+本期生產產成品數量 單位產品銷售成本 山東省青年管理干部學院會計教研室第五節第五節 財務成果形成財務成果形成 及其分配的核算及其分配的核算 一、財務成果形成及其分配的主要業務一、財務成果形成及其分配的主要業務 內容內容 二、財務成果形成及其分配核算應設置二、財務成果形成及其分配核算應設置 的主要帳戶的主要帳戶 三、財務成果形成及其分配核算舉例三、財務成果形成及其分配核算舉例 返

42、回返回山東省青年管理干部學院會計教研室一、財務成果形成一、財務成果形成及其分配的主要業務內容及其分配的主要業務內容（一）利潤的形成（二）利潤的分配 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室（一）利潤的形成（一）利潤的形成 利潤是企業在一定時期內全部經營活動反映在財務上的最終成果，它是綜合反映企業經營成果的一項重要指標。1、營業利潤 2、投資凈收益 3、營業外收支凈額 4、利潤總額 5、凈利潤 山東省青年管理干部學院會計教研室利潤總額營業利潤+投資凈收益+營業外 收入營業外 支出營業利潤 主營業務利潤+其他業務利潤 三項期間費用 凈利潤利潤總額 所得稅返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室（二

43、）利潤的分配（二）利潤的分配 根據中華人民共和國公司法等有關法規的規定，公司當年實現的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。1、彌補以前年度虧損。2、提取法定盈余積金。3、提取法定公益金。4、支付優先股股利。5、提取任意盈余公積金。6、向投資者分配利潤。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室二、二、財務成果形成及其分配財務成果形成及其分配核算核算應設置的主要帳戶應設置的主要帳戶1、“本年利潤”帳戶 2、“利潤分配”帳戶 3、“盈余公積”帳戶 4、“應付利潤”帳戶 5、“營業外收入”帳戶 6、“營業外支出”帳戶 7、“所得稅”帳戶 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“本年利潤”帳戶用來核

44、算企業在本年度內實現的利潤（或發生的虧損）總額及凈利潤，屬所有者權益類帳戶。該帳戶的貸方登記期末由“益類”帳戶的借方轉入的數額，借方登記期末由“損類”帳戶的貸方轉入的數額。期末若為貸方余額，表示本期累計實現的凈利潤；期末若為借方余額，表示本期累計發生的虧損。凈利潤的余額從該帳戶的借方全部轉入“利潤分配”帳戶的貸方，如為虧損則從該帳戶的貸方全部轉入“利潤分配”帳戶的借方，結轉后“本年利潤”帳戶應無余額?！氨灸昀麧櫛灸昀麧櫋睅舻男再|、用途及結構帳戶的性質、用途及結構返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“利潤分配”帳戶用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存數額，屬所

45、有者權益類帳戶。該帳戶的借方登記提取盈余公積、向投資者分配利潤及年末由“本年利潤”帳戶的貸方轉入的本年累計虧損數，貸方登記盈余分積彌補虧損數及年末由“本年利潤”帳戶的借方轉入的本年累計凈利潤數。期末貸方余額表示尚未分配的利潤；期末借方余額表示尚未彌補的虧損。該帳戶一般應按分配項目設置明細帳戶，進行明細分類核算?！袄麧櫡峙淅麧櫡峙洹睅舻男再|、用途、結構及明細帳的設置帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“盈余公積”帳戶用來核算企業從凈利潤中提取的盈余公積，屬所有者權益類帳戶。該帳戶的貸方登記企業提取的盈余公積數，借方登記盈余公積補虧或轉增資本數。期末貸方余

46、額，表示盈余公積的結存數額?！坝喙e盈余公積”帳戶的性質、用途及結構帳戶的性質、用途及結構返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“應付利潤”帳戶用來核算企業應付給投資者的利潤，屬負債類帳戶。該帳戶的貸方登記應支付給投資者的利潤，借方登記實際支付的利潤數，期末貸方余額，表示尚未支付的利潤?！皯独麧檻独麧櫋睅舻男再|、用途及結構帳戶的性質、用途及結構返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“營業外收入”帳戶用來核算企業發生的與企業生產經營活動沒有直接關系的各項收入，屬損益類帳戶。該帳戶的貸方登記企業發生的各項營業外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的營業外收入數額，期末結轉后該帳戶應無

47、余額。該帳戶應按收入項目設置明細帳戶，進行明細分類核算?！盃I業外收入營業外收入”帳戶的帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置性質、用途、結構及明細帳的設置返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“營業外支出”帳戶用來核算企業發生的與企業生產經營活動沒有直接關系的各項支出，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶的營業外支出數額，期末結轉后該帳戶應無余額。該帳戶應按支出項目設置明細帳戶，進行明細分類核算?！盃I業外支出營業外支出”帳戶的帳戶的性質、用途、結構及明細帳的設置性質、用途、結構及明細帳的設置返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室“所得稅”帳

48、戶用來核算企業按規定從本期損益中扣除的所得稅費用，屬損益類帳戶。該帳戶的借方登記本期發生的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”帳戶借方的所得稅費用，結轉后該帳戶應無余額?！八枚愃枚悺睅舻男再|、用途及結構帳戶的性質、用途及結構山東省青年管理干部學院會計教研室 利潤形成及其分配的核算，除了需要設置和運用以上這些帳戶外，還需要設置和運用“其他業務收入”、“其他業務支出”、“投資收益”等帳戶。對這些帳戶的核算內容和使用方法，將結合有關經濟業務加以說明。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室三、三、財務成果形成及其分配財務成果形成及其分配核算舉例核算舉例例28 出售材料一批，價值8 000元

49、，增值稅率為17%，貨款及增值稅款已收存銀行。借：銀行存款 9 360 貸：其他業務收入出售材料 8 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1 360 山東省青年管理干部學院會計教研室例29 結轉所售出材料的實際成本5 100元。借：其他業務支出出售材料 5 100貸：原材料 5 100 山東省青年管理干部學院會計教研室例30 取得債券利息收入60 000元，存入銀行。借：銀行存款 60 000貸：投資收益 60 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例31 以銀行存款3 000元捐贈給某福利院。借：營業外支出捐贈支出 3 000貸：銀行存款 3 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例3

50、2 取得罰款收入12 000元存入銀行。借：銀行存款 12 000貸：營業外收入罰款收入 12 000山東省青年管理干部學院會計教研室例33 計算并結轉本期利潤總額。（1）借：主營業務收入 228 800 其他業務收入 8 000 投資收益 60 000 營業外收入 12 000 貸：本年利潤 308 800 山東省青年管理干部學院會計教研室貸：主營業務成本 74 720 主營業務稅金及附加 22 880 其他業務支出 5 100 管理費用 22 860（2）借：本年利潤 132 060 財務費用 500 營業費用 3 000 營業外支出 3 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例34 按

51、33%的所得稅率計算并結轉應交所得稅。（1）借：所得稅 58 324.2 貸：應交稅金 應交所得稅 58 324.2（2）借：本年利潤 58 324.2 貸：所得稅 58 324.2 山東省青年管理干部學院會計教研室例35 將“本年利潤”帳戶的貸方余額118 415.8元（176 740-58 324.2）從其借方轉銷，轉入“利潤分配未分配利潤”帳戶的貸方。借：本年利潤 118 415.8 貸：利潤分配未分配利潤 118 415.8 山東省青年管理干部學院會計教研室例36 按凈利潤118 415.8元的10%提取盈余公積。借：利潤分配提取盈余公積 11 841.58 貸：盈余公積 118 41

52、5.8 山東省青年管理干部學院會計教研室例37 按規定計算出應付給投資者利潤50 000元。借：利潤分配應付利潤 50 000 貸：應付利潤 50 000 山東省青年管理干部學院會計教研室例38 年終決算，將“利潤分配”帳戶所屬的除未分配利潤以外的各明細帳戶的借方合計數61 841.58元（其中，提取盈余公積11 841.58元，應付利潤50 000元）從其貸方轉銷，轉入利潤分配未分配利潤明細帳戶的借方。借：利潤分配未分配利潤 61 841.5 貸：利潤分配提取盈余公積 11 841.58 應付利潤 50 000 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室第六節第六節 資金退出企業的核算資金退出

53、企業的核算 一、一、上交稅金的核算上交稅金的核算 二、支付投資者利潤的核算二、支付投資者利潤的核算 返回返回三、歸還銀行借款的核算三、歸還銀行借款的核算 四、出售、報廢、毀損固定資產的核算四、出售、報廢、毀損固定資產的核算 山東省青年管理干部學院會計教研室例39 以銀行存款上交應交所得稅58 324.2元。一、一、上交稅金的核算上交稅金的核算 借：應交稅金應交所得稅 貸：銀行存款 返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室例40 以銀行存款50 000元支付投資者利潤。二、支付投資者利潤的核算二、支付投資者利潤的核算 借：應付利潤 50 000貸：銀行存款 50 000返回返回山東省青年管理干部

54、學院會計教研室例41 以銀行存款償還銀行短期存款100 000元。三、歸還銀行借款的核算三、歸還銀行借款的核算 借：短期借款 100 000貸：銀行存款 100 000山東省青年管理干部學院會計教研室例42 以銀行存款歸還銀行長期借款1 000 000元。借：長期借款 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室四、出售、報廢、毀損固定資產的核算四、出售、報廢、毀損固定資產的核算 企業因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產要通過“固定資產清理”帳戶進行核算?！肮潭ㄙY產清理”帳戶是資產類帳戶，核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及

55、在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。該帳戶的借方登記轉入清理的固定資產的凈值和發生的清理費用，貸方登記清理固定資產所產生的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失等，余額即固定資產清理后的凈損益，應相應轉入“營業外收入”或“營業外支出”帳戶，結轉后該帳戶應無余額。返回返回山東省青年管理干部學院會計教研室 資金進入企業核算應主要設置哪些帳戶？資金進入企業核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？如何應用？供應階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？供應階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？生產階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？生產階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？銷售階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？銷售階段核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？財務成果形成及其分配核算應主要設置哪些帳戶？財務成果形成及其分配核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？如何應用？資金退出企業核算應主要設置哪些帳戶？資金退出企業核算應主要設置哪些帳戶？如何應用？如何應用？如何進行材料采購成本、產品生產成本、產品銷售如何進行材料采購成本、產品生產成本、產品銷售 成本的計算？成本的計算？復習思考題復習思考題 返回返回