《批發企業會計》PPT課件

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1、 行業 會 計2022-12-251第三篇第三篇商品流通企業主要業務商品流通企業主要業務 的會計核算的會計核算 行業 會 計2022-12-252 第一節第一節 批發企業商品購進業務的核算批發企業商品購進業務的核算第二節第二節 批發企業商品銷售業務的核算批發企業商品銷售業務的核算 第三節第三節 批發企業商品儲存業務的核算批發企業商品儲存業務的核算內容提要內容提要第十一章第十一章 批發企業商品流轉業務的核算批發企業商品流轉業務的核算 行業 會 計2022-12-253第一節第一節 批發企業商品購進業務的核算批發企業商品購進業務的核算 一、同城商品購進一、同城商品購進1.支付貨款和增值稅額作分錄：

2、支付貨款和增值稅額作分錄：借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)貸：銀行存款貸：銀行存款/應付票據應付票據 2.結轉在途物資成本作分錄：結轉在途物資成本作分錄：借：庫存商品借：庫存商品 貸：在途物資貸：在途物資 行業 會 計2022-12-254二、異地商品購進業務二、異地商品購進業務1.商品先驗收入庫，結算憑證后到達商品先驗收入庫，結算憑證后到達：（1）月末）月末,應根據購貨合同及隨貨同行的發貨單等估價入賬，應根據購貨合同及隨貨同行的發貨單等估價入賬，作分錄如下作分錄如下:借：庫存商品借：庫存商品 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款

3、（2）下月初，用紅字作上項分錄，繼續等待付款：）下月初，用紅字作上項分錄，繼續等待付款：借：庫存商品借：庫存商品 （紅字）（紅字）貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 行業 會 計2022-12-255（3 3）支付全部款項時作分錄如下：）支付全部款項時作分錄如下：借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)銷售費用銷售費用運雜費運雜費 貸：銀行存款貸：銀行存款同時：同時：借：庫存商品借：庫存商品 貸：在途物資貸：在途物資 行業 會 計2022-12-256u 賬務處理所需要的原始憑證賬務處理所需要的原始憑證:增值稅專用發票，收貨增值稅專用發票

4、，收貨單（結算聯）單（結算聯）u 當有運費時，增值稅進項稅當有運費時，增值稅進項稅=購進商品的進項稅購進商品的進項稅+運運費（發票金額）費（發票金額）7%，在途物資成本買價運費（發票金額）在途物資成本買價運費（發票金額）93%其他可歸屬費用其他可歸屬費用u 當進貨費用金額較小時，也可以計入當期損益當進貨費用金額較小時，也可以計入當期損益“銷銷售費用售費用”。行業 會 計2022-12-257商品購進舉例商品購進舉例（上海鞋帽公司資料）（上海鞋帽公司資料）資料資料:上海鞋帽公司上海鞋帽公司12月份發生下列經濟業務月份發生下列經濟業務:1.1號，業務部門轉來上海制帽廠開來的專用發票，號，業務部門轉

5、來上海制帽廠開來的專用發票，開列童帽開列童帽250箱每箱箱每箱300元，計貨款元，計貨款75000元，增值元，增值稅額稅額12750元，童帽已全部驗收入庫，經審核無誤，元，童帽已全部驗收入庫，經審核無誤，當即簽發轉賬支票付訖款項當即簽發轉賬支票付訖款項.(1)收到業務部門轉來的發票時收到業務部門轉來的發票時:借借:物資采購物資采購上海制帽廠上海制帽廠 7500075000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅)12750)12750 貸貸:銀行存款銀行存款 8775087750(2)驗收入庫時驗收入庫時 行業 會 計2022-12-258(2)驗收入庫時驗收入庫時 借借:庫存

6、商品庫存商品-童帽童帽7500075000 貸貸:物資采購物資采購上海制帽廠上海制帽廠 7500075000 行業 會 計2022-12-259異地購進舉例異地購進舉例（上海鞋帽公司資料）（上海鞋帽公司資料）o9日日,銀行轉來天津制帽廠托收憑證，附來專用發票銀行轉來天津制帽廠托收憑證，附來專用發票(發票聯發票聯)198號，開列帽號，開列帽200箱，每箱箱，每箱378元，計貨元，計貨款款75600元，增值稅額元，增值稅額12852元，運費憑證元，運費憑證216元，元，并收到自行填制的收貨單并收到自行填制的收貨單(結算聯結算聯)468號，經審核號，經審核無誤，當即承付。無誤，當即承付。(1)收到業

7、務部門轉來的發票時收到業務部門轉來的發票時:(2)驗收入庫時驗收入庫時 行業 會 計2022-12-2510（上海鞋帽公司資料）（上海鞋帽公司資料）o9日日,銀行轉來天津制帽廠托收憑證，附來專用發票銀行轉來天津制帽廠托收憑證，附來專用發票(發票聯發票聯)198號，開列帽號，開列帽200箱，每箱箱，每箱378元，計貨元，計貨款款75600元，增值稅額元，增值稅額12852元，運費憑證元，運費憑證216元，元，并收到自行填制的收貨單并收到自行填制的收貨單(結算聯結算聯)468號，經審核號，經審核無誤，當即承付。無誤，當即承付。o(1)收到業務部門轉來的發票時收到業務部門轉來的發票時:借借:物資采購

8、天津制帽廠物資采購天津制帽廠7560075600 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 銷售費用銷售費用運費運費 194.4 (216194.4 (216 93%)93%)貸貸:銀行存款銀行存款 8866888668 行業 會 計2022-12-2511(1)收到業務部門轉來的發票時收到業務部門轉來的發票時:(2)驗收入庫時驗收入庫時借借:物資采購天津制帽廠物資采購天津制帽廠7560075600 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅 銷售費用銷售費用運費運費 194.4 (216194.4 (216 93%)93%)貸貸:銀行存款銀行存款 886688866

9、8 借借:庫存商品庫存商品-童帽童帽7560075600 貸貸:物資采購天津制帽廠物資采購天津制帽廠7560075600 行業 會 計2022-12-2512三、購進農副產品的核算三、購進農副產品的核算l 直接收購的會計處理直接收購的會計處理(1)劃撥收購站周轉金時作會計分錄劃撥收購站周轉金時作會計分錄 借：其他應收款借：其他應收款周轉金周轉金 貸：銀行存款貸：銀行存款(2)采購站交來農副產品收購匯總表，財會部門審核無誤后，采購站交來農副產品收購匯總表，財會部門審核無誤后，簽發支票，做如下會計分錄，并補足其周轉資金。簽發支票，做如下會計分錄，并補足其周轉資金。借：在途物資借：在途物資收購站收購

10、站 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款農業生產者銷售自產農副產品，免征農業生產者銷售自產農副產品，免征增值稅，批發企業購進免稅農副產品增值稅，批發企業購進免稅農副產品準予抵扣的進項稅額，按買價準予抵扣的進項稅額，按買價1313的的扣除率計算?？鄢视嬎?。行業 會 計2022-12-2513農業生產者銷售自產農副產品，免征增值稅，批農業生產者銷售自產農副產品，免征增值稅，批發企業購進免稅農副產品準予抵扣的進項稅額，發企業購進免稅農副產品準予抵扣的進項稅額，按買價按買價13的扣除率計算。的扣除率計算。(3)農產品驗收入庫時作會計分錄農產品驗收入庫時

11、作會計分錄:借：庫存商品借：庫存商品果品類果品類貸：物資采購貸：物資采購-收購站收購站 行業 會 計2022-12-25141.同行登記法：同行登記法：又稱平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁，又稱平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁，將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入將同一批次購進的商品，對于支付貨款和商品驗收入庫，都分別記入賬頁同一行次的庫，都分別記入賬頁同一行次的“借方欄借方欄”和和“貸方貸方欄欄”。通過借貸方的相互對照，逐一核銷，以反映在。通過借貸方的相互對照，逐一核銷，以反映在途物資的動態，有利于檢查和監督購進商品的結算和途物資的動態，有利于檢查和監督購進商品

12、的結算和入庫情況。入庫情況。四、在途物資的明細分類核算四、在途物資的明細分類核算（同行登記法（同行登記法/抽單核對法）抽單核對法）行業 會 計2022-12-2515表表2-2 商商品品采采購購明明細細分分類類賬賬 借 方 貸 方 200年 200年 批 次 供貨 單位 月 日 憑證號 摘 要 金 額 月 日 憑證號 摘 要 金 額 核 銷 號 6 7 2 冰箱入庫 408000 6 9 4 冰箱入庫 408000 1 海爾 集團 06 05 1 支付金 王子冰 箱貨款 816 000 6 11 5 電視機入庫 580000 2 夏華 有限 公司 06 08 3 承付夏 華電視 機貨款 580

13、 000 6 15 7 影碟機入庫 132000 6 20 8 影碟機入庫 132000 3 新科 集團 06 12 6 支付D VD 影 碟機貨款 396 000 6 25 9 影碟機入庫 132000 在途物資明細賬在途物資明細賬 行業 會 計2022-12-25162.抽單核對法：抽單核對法：抽單核對法就是不設置抽單核對法就是不設置“在途物資在途物資”明細分類賬，明細分類賬，而是充分利用自制的兩聯收貨單，即而是充分利用自制的兩聯收貨單，即“結算聯結算聯”和和“入庫聯入庫聯”，代替，代替“在途物資在途物資”明細分類賬的一種明細分類賬的一種簡化的核算方法。簡化的核算方法。四、在途物資的明細分

14、類核算四、在途物資的明細分類核算 借借貸貸 行業 會 計2022-12-2517五、購進商品過程中異常業務的核算五、購進商品過程中異常業務的核算 （一）購進商品發生短缺和溢余的核算（一）購進商品發生短缺和溢余的核算（二）進貨退出的核算（二）進貨退出的核算（三）購進商品退補價的核算（三）購進商品退補價的核算（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算 行業 會 計2022-12-2518五、購進商品過程中異常業務的核算五、購進商品過程中異常業務的核算 （一）購進商品發生短缺和溢余的核算（一）購進商品發生短缺和溢余的核算 1.1.購進商品發生短缺的核算購進商

15、品發生短缺的核算購進商品發生短缺時，在查明原因前，應填制購進商品發生短缺時，在查明原因前，應填制“商品購進商品購進短缺和溢余報告單短缺和溢余報告單”（見下表），通過（見下表），通過“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶進行核算。賬戶進行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發商品，經聯系后，可由查明原因后，如果是供貨單位少發商品，經聯系后，可由其補發商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，其補發商品或作進貨退出處理；如果是運輸途中的自然損耗，則應作為則應作為“銷售費用銷售費用”列支；如果是責任事故，應由運輸單列支；如果是責任事故，應由運輸單位或責任人承擔經濟責任的，則作為位或責任人承擔經濟責

16、任的，則作為“其他應收款其他應收款”處理；處理；如由本企業承擔損失的，報經批準后，在如由本企業承擔損失的，報經批準后，在“營業外支出營業外支出”賬賬戶列支。戶列支。行業 會 計2022-12-2519表 2-3 商品購進短缺溢余報告單 200年 06 月 15 日 短缺短缺 溢余溢余 貨號貨號 品名品名 單位單位 應收應收數量數量 實收實收數量數量 單價單價 數量 金額 數量 金額 2053 黑木耳 公斤 1 000 950 22.00 50 1 100.00 合 計 1 100.00 供貨單位：黑龍江農場 增值稅專用發票號碼：62571 處理意見：溢余或短缺原因：待查 行業 會 計2022-

17、12-25202.購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余的核算購進商品發生溢余時，在查明原因前，應通過購進商品發生溢余時，在查明原因前，應通過“待處理待處理財產損溢財產損溢”賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途賬戶進行核算。查明原因后，如果是運輸途中的自然升溢，應沖減中的自然升溢，應沖減“銷售費用銷售費用”賬戶；如果是供貨賬戶；如果是供貨單位多發商品，可與對方聯系，由其補來增值稅專用發單位多發商品，可與對方聯系，由其補來增值稅專用發票后，作商品購進處理。票后，作商品購進處理。行業 會 計2022-12-2521五、購進商品過程中異常業務的核算五、購進商品過程中異常業務的核算 （一）購進商品發

18、生短缺和溢余的核算（一）購進商品發生短缺和溢余的核算（二）進貨退出的核算（二）進貨退出的核算（三）購進商品退補價的核算（三）購進商品退補價的核算（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算 行業 會 計2022-12-2522（二）進貨退出的核算（二）進貨退出的核算 批發企業由于進貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，批發企業由于進貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復驗商品時，往往在驗收時只作抽樣檢查，因此，在入庫后復驗商品時，往往發現商品的數量、質量、品種或規格與合同不符。為此，批發現商品的數量、質量、品種或規格與合

19、同不符。為此，批發企業應及時與供貨單位聯系，調換或補回商品，或者作進發企業應及時與供貨單位聯系，調換或補回商品，或者作進貨退出處理。貨退出處理。在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用在發生進貨退出業務時，由供貨單位開出紅字增值稅專用發票，企業收到后由業務部門據以填制發票，企業收到后由業務部門據以填制“進貨退出單進貨退出單”，通，通知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運部門轉來的知儲運部門發運商品；財會部門根據儲運部門轉來的“進貨進貨退出單退出單”進行核算。進行核算。行業 會 計2022-12-2523（三）購進商品退補價的核算（三）購進商品退補價的核算 1.購進商品退價的核算購進商品

20、退價的核算購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，購進商品退價，是指原結算貨款的進價高于實際進價，應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位。應由供貨單位將高于實際進價的差額退還給購貨單位。2.2.購進商品補價的核算購進商品補價的核算 購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，購進商品補價，是指原結算貨款的進價低于實際進價，應由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位。應由購貨單位將低于實際進價的差額補付給供貨單位。行業 會 計2022-12-2524（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算（四）購進商品發生拒付貨款和拒收商品的核算 u批發企業從異地購進商品時，對于銀行轉

21、來的托收憑證及其批發企業從異地購進商品時，對于銀行轉來的托收憑證及其所附的增值稅專用發票所附的增值稅專用發票(發票聯發票聯)、運費憑證等，必須認真與合、運費憑證等，必須認真與合同進行核對，如發現與購銷合同不符、重復托收以及貨款或運同進行核對，如發現與購銷合同不符、重復托收以及貨款或運費多計等情況，應在銀行規定的承付期內填制費多計等情況，應在銀行規定的承付期內填制“拒絕承付理由拒絕承付理由書書”，拒付貨款。，拒付貨款。u對于與購貨合同不符或重復托收的，應拒付全部托收款；對對于與購貨合同不符或重復托收的，應拒付全部托收款；對于部分與購貨合同不符的，應拒付不符部分的托收款；對于貨于部分與購貨合同不符

22、的，應拒付不符部分的托收款；對于貨款與運費多計的，則應拒付多計的數額。企業提出拒付款項時，款與運費多計的，則應拒付多計的數額。企業提出拒付款項時，應實事求是，不能因供貨單位的部分差錯而拒付全部貨款，更應實事求是，不能因供貨單位的部分差錯而拒付全部貨款，更不能借故無理拒付貨款，損害供貨單位的利益。不能借故無理拒付貨款，損害供貨單位的利益。行業 會 計2022-12-2525拒收商品舉例拒收商品舉例（上海百貨公司資料上海百貨公司資料）22日，蘇州玩具廠發來小銀河飛船日，蘇州玩具廠發來小銀河飛船1000箱，每箱箱，每箱80元，元，計貨款計貨款80000元，附來專用發票元，附來專用發票(發貨聯發貨聯)

23、176號，驗收號，驗收時發現其中時發現其中50箱是火箭飛車，予以拒收，商品代為保箱是火箭飛車，予以拒收，商品代為保管，合格的管，合格的950箱全部驗收入庫。箱全部驗收入庫。要求：要求：(1)950箱飛船驗收入庫的會計處理箱飛船驗收入庫的會計處理(2)將拒收的將拒收的50箱飛車的處理。箱飛車的處理。行業 會 計2022-12-2526(1)結轉入庫的商品成本結轉入庫的商品成本借借:庫存商品庫存商品-銀河飛船銀河飛船76000(950*80)貸貸:物資采購物資采購-蘇州玩具廠蘇州玩具廠76000(2)將拒收的將拒收的50箱飛車轉入箱飛車轉入”應收賬款應收賬款”借借:物資采購物資采購-蘇州玩具廠蘇州

24、玩具廠4000(50*80)應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）680 （銷售費用（銷售費用運雜費運雜費）貸貸:應付賬款應付賬款-蘇州玩具廠蘇州玩具廠4680同時同時,在在“代管商品物資代管商品物資”賬戶借記賬戶借記4000元元.2222日，上海天天玩具廠發來小銀河飛船日，上海天天玩具廠發來小銀河飛船10001000箱，每箱箱，每箱8080元，計貨元，計貨款款8000080000元，附來專用發票元，附來專用發票(發貨聯發貨聯)176)176號，驗收時發現其中號，驗收時發現其中5050箱箱是火箭飛車，予以拒收，商品代為保管，合格的是火箭飛車，予以拒收，商品代為保管，合格的95

25、0950箱全部驗收入箱全部驗收入庫。庫。行業 會 計2022-12-2527一、同城商品銷售的核算一、同城商品銷售的核算 (1)核算收入時：核算收入時：借：銀行存款借：銀行存款/應收帳款應收帳款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)(2)結轉銷售商品成本時：結轉銷售商品成本時：借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品第二節第二節 批發商品銷售業務的核算批發商品銷售業務的核算 行業 會 計2022-12-2528計算公式如下：計算公式如下：毛利率銷售毛利毛利率銷售毛利/銷售凈額銷售凈額100%銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折

26、讓銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 已銷商品的毛利銷售凈額已銷商品的毛利銷售凈額毛利率毛利率 已銷商品的成本銷售凈額銷售毛利已銷商品的成本銷售凈額銷售毛利 或銷售凈額或銷售凈額(1毛利率毛利率)期末庫存商品成本期初庫存商品成本本期購入商品成本期末庫存商品成本期初庫存商品成本本期購入商品成本本期已銷商品成本本期已銷商品成本毛利率法毛利率法商品銷售成本計算方法之一商品銷售成本計算方法之一 行業 會 計2022-12-2529二、異地商品銷售的業務程序及其核算二、異地商品銷售的業務程序及其核算(1)開出增值稅專用發票，辦好托運手續時：開出增值稅專用發票，辦好托運手續時：借：應收賬款借：應收賬款 貸

27、：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)銀行存款銀行存款 （代墊運雜費）（代墊運雜費）(2)接到銀行收款通知時：接到銀行收款通知時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款(3)結轉銷售商品成本時：結轉銷售商品成本時：借：主營業務成本借：主營業務成本貸：庫存商品貸：庫存商品 行業 會 計2022-12-2530 異地商品銷售的交接方式一般采用異地商品銷售的交接方式一般采用“發貨制發貨制”，貨款的結算方式一般采用托收承付結算或委托收貨款的結算方式一般采用托收承付結算或委托收款結算款結算。例：例：大連百貨公司大連百貨公司4月月15日銷售給煙

28、臺五金公司日銷售給煙臺五金公司90立升全自立升全自動冰箱動冰箱50臺，每臺臺，每臺1650元，貨款總計元，貨款總計82500元，增值稅額元，增值稅額為為14025元。代墊鐵路運費元。代墊鐵路運費2400元，發票及運單均已交開元，發票及運單均已交開戶行辦理托收。戶行辦理托收。4月月25日，接到開戶行轉來的收款通知，貨款、增值稅日，接到開戶行轉來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運費共計及代墊運費共計98925元全部收妥入賬。該批商品的進價元全部收妥入賬。該批商品的進價為每臺為每臺1450元。元。行業 會 計2022-12-2531 對上述業務，財會部門應作如下處理：對上述業務，財會部門應作如下處理：

29、開出增值稅專用發票，辦好鐵路托運手續時：開出增值稅專用發票，辦好鐵路托運手續時：借：應收賬款借：應收賬款煙臺五金公司煙臺五金公司 98925 貸：主營業務收入貸：主營業務收入家電類家電類 82500 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 14025 銀行存款銀行存款 2400接到銀行收款通知時：接到銀行收款通知時：借：銀行存款借：銀行存款 98925 貸：應收賬款貸：應收賬款煙臺五金公司煙臺五金公司 98925結轉銷售商品成本時：結轉銷售商品成本時：借：主營業務成本借：主營業務成本家電類家電類 72500 貸：庫存商品貸：庫存商品家電類家電類 72500 行業 會 計2022-

30、12-2532三、直運商品銷售的業務程序及其核算三、直運商品銷售的業務程序及其核算 直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲直運商品銷售是指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫儲備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。備，直接從供貨單位發運給購貨單位的一種銷售方式。批發批發企業企業供貨供貨單位單位購貨購貨單位單位進貨款進貨款銷貨款銷貨款派駐采購員發運商品、托收貨款派駐采購員發運商品、托收貨款 行業 會 計2022-12-2533(1)承付采購貨款時：承付采購貨款時：借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)應收賬款應收賬款 （代墊運

31、雜費）（代墊運雜費）貸：銀行存款貸：銀行存款(2)直運銷售，批發企業開出增值稅專用發票，連同運費一并通直運銷售，批發企業開出增值稅專用發票，連同運費一并通過銀行向購貨單位托收時：過銀行向購貨單位托收時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)同時，結轉銷售商品成本：同時，結轉銷售商品成本：借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：在途物資貸：在途物資 行業 會 計2022-12-2534直運商品銷售舉例直運商品銷售舉例（上海百貨公司資料上海百貨公司資料）【例例】上海百貨公司從上海電器公司購進空調上海百貨公司從上海電器公司購

32、進空調200臺，單價臺，單價2000元元/臺，共臺，共計貨款計貨款400000元，應支付增值稅額為元，應支付增值稅額為68000元，該批商品直運給中天建元，該批商品直運給中天建筑公司，批發單價為筑公司，批發單價為2100元元/臺，共計貨款臺，共計貨款420000元，應收取的增值稅元，應收取的增值稅額為額為71400元，上每電器公司代墊運費元，上每電器公司代墊運費4000元，按合同規定，企業負擔元，按合同規定，企業負擔1000元，其余由中天建筑公司承擔。由駐供貨單位采購員自辦商品發元，其余由中天建筑公司承擔。由駐供貨單位采購員自辦商品發運和貨款的結算手續。運和貨款的結算手續。（1 1）先承付貨款

33、作購進處理，后托收銷貨款作銷售處理：）先承付貨款作購進處理，后托收銷貨款作銷售處理：收到銀行轉來的供貨單位的托收憑證、專用發票、代墊運費清單等收到銀行轉來的供貨單位的托收憑證、專用發票、代墊運費清單等單據承付款項，作如下處理：單據承付款項，作如下處理：借：在途物資借：在途物資浙江保溫瓶廠浙江保溫瓶廠 400000400000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 6800068000銷售費用銷售費用 10001000應收賬款應收賬款中天建筑公司中天建筑公司 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 472000472000 行業 會 計2022-12-2535 收到駐供貨單位

34、采購員向中天建筑公司托收貨款和運費的收到駐供貨單位采購員向中天建筑公司托收貨款和運費的“托收憑證托收憑證”和專用發票及和專用發票及“直運商品收發貨單直運商品收發貨單”等憑證，會計分錄如下：等憑證，會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款中天建筑公司中天建筑公司491400491400貸：主營業務收入貸：主營業務收入 420000420000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）7140071400同時：同時：借：主營業務成本借：主營業務成本400000400000貸：在途物資貸：在途物資400000400000收到銀行轉來的收款通知時，作如下賬務處理：收到銀行轉來的收款通知

35、時，作如下賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款494400494400貸：應收賬款貸：應收賬款中天建筑公司中天建筑公司494400494400 行業 會 計2022-12-2536四、批發商品銷售異常業務的核算四、批發商品銷售異常業務的核算 1.銷售退回的核算銷售退回的核算 2.銷售商品退補價的核算銷售商品退補價的核算 3.購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 行業 會 計2022-12-25371.1.銷貨退回的核算銷貨退回的核算 u 批發企業在商品銷售后，購貨單位因商品的品種、批發企業在商品銷售后，購貨單位因商品的品種、規格、質量等與購銷合同不符等而提出退貨時，經

36、批發規格、質量等與購銷合同不符等而提出退貨時，經批發企業業務部門同意后，由批發企業填制紅字增值稅專用企業業務部門同意后，由批發企業填制紅字增值稅專用發票送各有關部門辦理退貨手續，其財會部門根據儲運發票送各有關部門辦理退貨手續，其財會部門根據儲運部門轉來的發票部門轉來的發票(記賬聯記賬聯)結算貨款，并進行賬務處理。結算貨款，并進行賬務處理。行業 會 計2022-12-2538銷售異常業務核算舉例銷售異常業務核算舉例（江門公司資料）：（江門公司資料）：1 1銷貨退回的核算銷貨退回的核算例：江門例：江門公司售給某超市空調公司售給某超市空調8080臺，每臺批發價為臺，每臺批發價為15001500元，元

37、，進價進價12001200元元/臺。銷項稅率臺。銷項稅率17%17%。收到買方簽發的轉賬支票，辦理進賬手續后，以有關憑證收到買方簽發的轉賬支票，辦理進賬手續后，以有關憑證記賬如下：記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款140400140400貸：主營業務收入貸：主營業務收入120000120000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2040020400同時借：主營業務成本同時借：主營業務成本9600096000貸：庫存商品貸：庫存商品電扇電扇9600096000 行業 會 計2022-12-2539銷售異常業務核算舉例銷售異常業務核算舉例（江門公司資料）：（江門公司資料）：

38、1010臺因質量不符，買方請求退貨，經查情況屬實，臺因質量不符，買方請求退貨，經查情況屬實，同意退貨，同意退貨，根據根據“紅字專用發票紅字專用發票”簽發轉賬支票后，簽發轉賬支票后，以有關憑證記賬如下：以有關憑證記賬如下：借：主營業務收入借：主營業務收入1500015000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）25502550貸：銀行存款貸：銀行存款1755017550同時借：庫存商品同時借：庫存商品電扇電扇1200012000貸：主營業務成本貸：主營業務成本1200012000即做銷售即做銷售的相反分的相反分錄錄 行業 會 計2022-12-25402.2.銷售商品退補價

39、的核算銷售商品退補價的核算 u 實際銷售價格高于已經結算貨款的價格是銷實際銷售價格高于已經結算貨款的價格是銷貨補價，反之為退價，銷貨單位應向購貨單位貨補價，反之為退價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額或退回多算的差額。銷售商品補收少算的差額或退回多算的差額。銷售商品發生退補價時，先由業務部門填制增值稅專用發生退補價時，先由業務部門填制增值稅專用發票予以更正，財會部門審核無誤后，據以結發票予以更正，財會部門審核無誤后，據以結算退補價款并進行賬務處理。算退補價款并進行賬務處理。行業 會 計2022-12-2541銷售異常業務核算舉例銷售異常業務核算舉例（江門公司資（江門公司資料）：料）：2 2銷

40、貨退補價的核算銷貨退補價的核算仍以上例：江門公司仍以上例：江門公司5 5月月6 6日售給某超市空調日售給某超市空調8080臺，每臺臺，每臺批發價為批發價為15001500元，進價元，進價12001200元元/臺，銷項稅率臺，銷項稅率17%17%。5 5月月9 9日發現該電扇批發價應為日發現該電扇批發價應為14001400元元/臺。當即開開出紅臺。當即開開出紅字增值稅專用發票及轉賬支票退還超市貨款字增值稅專用發票及轉賬支票退還超市貨款80008000元和元和增值稅款增值稅款以有關憑證記賬如下：以有關憑證記賬如下：借：主營業務收入借：主營業務收入80008000應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅

41、額）應交增值稅（銷項稅額）13601360貸：銀行存款貸：銀行存款93609360因退補價是銷售金額的調因退補價是銷售金額的調整，并不涉及商品數量，所整，并不涉及商品數量，所以會計核算時，只需調整以會計核算時，只需調整“主主營業務收入營業務收入”賬戶與賬戶與“應交稅應交稅費費 應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額）”賬戶，而不調整賬戶，而不調整“庫存庫存商品商品”賬戶與賬戶與“主營業務成本主營業務成本”賬戶。賬戶。即做銷售即做銷售的相反分的相反分錄錄 行業 會 計2022-12-25423.3.購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 u當購貨單位收到托收憑證時，

42、發現內附增值稅當購貨單位收到托收憑證時，發現內附增值稅專用發票開列的商品與合同不符，或者與收到的專用發票開列的商品與合同不符，或者與收到的商品數量、品種、規格、質量不符時，就會拒付商品數量、品種、規格、質量不符時，就會拒付貨款或拒收商品。當批發企業財會部門接到銀行貨款或拒收商品。當批發企業財會部門接到銀行轉來的購貨單位轉來的購貨單位“拒絕付款理由書拒絕付款理由書”時，暫不作時，暫不作賬務處理，但應立即通知業務部門，及時查明原賬務處理，但應立即通知業務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位進行聯系協商，然后根據因，并盡快與購貨單位進行聯系協商，然后根據不同的情況作出處理。不同的情況作出處理。行業

43、會 計2022-12-2543第三節第三節 批發商品儲存的核算批發商品儲存的核算 1.庫存商品類目賬的設置與登記方法庫存商品類目賬的設置與登記方法庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登記其收入、發出與結存情況的賬簿。記其收入、發出與結存情況的賬簿。庫存商品類目賬的登記方法：庫存商品類目賬的登記方法：逐日結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與發出逐日結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬；商品的數量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入商品的定期結轉商品銷售成

44、本的企業，應根據每日收入商品的數量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平數量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額時只登記數量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。一次記入庫存商品類目賬。行業 會 計2022-12-25443.商品保管賬商品保管賬 商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規格和等級分商品保管賬是儲運部門按不同貨號、品名、規格和等級分戶，記載保管商品收、發、存數量的明細賬，只登記數量，戶，記載保管商品收、發、存數量的明細賬，只登記數量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。不登記金額，商品

45、保管賬反映的是保管庫存。保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貸款是否結保管庫存以商品驗收入庫作為商品收入，不論貸款是否結算，以商品出庫作為商品發出，儲運部門通過保管庫存，掌算，以商品出庫作為商品發出，儲運部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發、存的數量，明確物資保管責任。握倉庫中商品收、發、存的數量，明確物資保管責任。2.庫存商品明細賬庫存商品明細賬 庫存商品明細賬是指按商品的品名、規格、等級分戶設置，庫存商品明細賬是指按商品的品名、規格、等級分戶設置，登記其收入、發出和結存情況的賬簿。一般采用數量金額三登記其收入、發出和結存情況的賬簿。一般采用數量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的

46、數量和金額。欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數量和金額。行業 會 計2022-12-2545第三節第三節 批發商品儲存的核算批發商品儲存的核算 二、商品盤點短缺和溢余的核算二、商品盤點短缺和溢余的核算u 商品流通企業應當定期或至少于每年年末，對庫存商品進行商品流通企業應當定期或至少于每年年末，對庫存商品進行全面清查，發現溢缺時，填制全面清查，發現溢缺時，填制“商品盤點溢缺報告單商品盤點溢缺報告單”，通，通過過“待處理財產損溢待處理財產損溢-待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢”賬戶處理。賬戶處理。查明原因后分情況處理：查明原因后分情況處理：庫存商品的盤虧或毀損，回收的殘料價值以及可收回的保險

47、庫存商品的盤虧或毀損，回收的殘料價值以及可收回的保險賠償和過失人賠償，借記賠償和過失人賠償，借記“庫存商品庫存商品”、“其他應收款其他應收款”等等賬戶；賬戶；屬于一般經營損失部分，借記屬于一般經營損失部分，借記“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業外支出營業外支出”賬戶；賬戶；注意：根據規定，企業購進的商品發生非正常損失注意：根據規定，企業購進的商品發生非正常損失(包括自然災害損失、因包括自然災害損失、因管理不善造成被盜及變質損失等管理不善造成被盜及變質損失等)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，而，其進項稅額不得從銷項稅額中抵

48、扣，而應當從當期發生的進項稅額中轉出，與遭受非正常損失的購進商品成本一應當從當期發生的進項稅額中轉出，與遭受非正常損失的購進商品成本一并處理。并處理。行業 會 計2022-12-2546依據溢余金額調整賬存：依據溢余金額調整賬存：借：庫存商品借：庫存商品-落地扇落地扇 9600 9600 貸：貸處理財產損益貸：貸處理財產損益-待處理流動資產損益待處理流動資產損益 9600 9600 依據短缺金額調整賬存：依據短缺金額調整賬存：借：待處理財產損益借：待處理財產損益-待處理流動資產損益待處理流動資產損益 5100 5100 貸：庫存商品貸：庫存商品-茶葉茶葉 51005100【例】行業 會 計20

49、22-12-2547 經查，溢余的電扇屬供貨方錯發所致，與供貨方聯系后補付經查，溢余的電扇屬供貨方錯發所致，與供貨方聯系后補付價稅款，記賬如下：價稅款，記賬如下：借：在途物資借：在途物資/庫存商品庫存商品某電扇廠（落地扇）某電扇廠（落地扇）9600 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）632 貸：銀行存款貸：銀行存款 11232 同時：同時：借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損益待處理流動資產損益 9600 貸：庫存商品貸：庫存商品落地扇落地扇 9600 行業 會 計2022-12-2548 短缺的茶葉查明原因，短缺的茶葉查明原因，50千克為保管員責任，

50、責令賠償，千克為保管員責任，責令賠償，1千千克為自然損耗。記賬如下克為自然損耗。記賬如下:借：其他應收款借：其他應收款xx保管員保管員 5850 管理費用管理費用 100 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 5100 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）應交增值稅（進項稅轉出）850 行業 會 計2022-12-2549三、商品削價的核算三、商品削價的核算 商品削價是指以低于進價的價格出售商品。商品削價是指以低于進價的價格出售商品。核算商品削價損失的方法核算商品削價損失的方法：商品削價準備法。商品削價準備法。商品削價準備法：商品削價準備法：會計準則規定

51、，企業存貨采用成本與可變現凈值孰低法進行會計準則規定，企業存貨采用成本與可變現凈值孰低法進行期末計價。期末計價?？勺儸F凈值指在正常的生產經營過程中，以存貨的估計售價可變現凈值指在正常的生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。減去估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。行業 會 計2022-12-2550【例例】北京百貨公司家電分公司北京百貨公司家電分公司2008年年1月月1日日“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目的貸方余額為科目的貸方余額為4500元，根據各年有關資料，編制會計分錄元，根據各年有關資料，編制會計分錄如下如下(為簡化舉例，與增值稅有關的會計處理略為簡化舉例

52、，與增值稅有關的會計處理略)：2008年削價處理一批電熨斗，商品不含稅售價年削價處理一批電熨斗，商品不含稅售價4000元，該商元，該商品的進價成本為品的進價成本為5000元，發生削價損失元，發生削價損失1000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 4000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入家電類家電類4000借：主營業務成本借：主營業務成本家電類家電類 5000 貸：庫存商品貸：庫存商品家電類家電類5000借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 1000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 1000三、商品削價的核算三、商品削價的核算 行業 會 計2022-12-25512008年

53、年12月月31日，日，“庫存商品庫存商品”科目余額為科目余額為800000元，可變元，可變現凈值為現凈值為796000元，元，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目的貸方余額應為科目的貸方余額應為4000元。應補提存貨跌價準備元。應補提存貨跌價準備500元。元。借：資產減值損失借：資產減值損失存貨減值損失準備存貨減值損失準備 500 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 5002009年削價處理洗衣機，商品不含稅售價年削價處理洗衣機，商品不含稅售價9800元，該商品的元，該商品的進價成本為進價成本為10000元，發生削價損失元，發生削價損失200元。元。借：銀行存款借：銀行存款 9800 貸：主營業務收

54、入貸：主營業務收入家電類家電類9800借：主營業務成本借：主營業務成本家電類家電類10000 貸：庫存商品貸：庫存商品家電類家電類 10000借：借：存貨跌價準備存貨跌價準備 200 貸：貸：資產減值損失資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 200三、商品削價的核算（續）三、商品削價的核算（續）行業 會 計2022-12-25522009年年12月月31日，日，“庫存商品庫存商品”科目的余額為科目的余額為740000元，元，可變現凈值為可變現凈值為736300元元，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目的余額應科目的余額應為為3700元，應沖銷元，應沖銷存貨跌價準備存貨跌價準備100元。元。借：借：

55、存貨跌價準備存貨跌價準備 100 貸：貸：資產減值損失資產減值損失存貨減值損失準備存貨減值損失準備 1002010年削價處理一批電風扇，不含稅售價為年削價處理一批電風扇，不含稅售價為16000元。該元。該商品的進價成本為商品的進價成本為20000元，發生削價損失元，發生削價損失4000元。元。借：銀行存款借：銀行存款16000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入家電類家電類 16000借：主營業務成本借：主營業務成本家電類家電類20000 貸：庫存商品貸：庫存商品家電類家電類 20000借：借：存貨跌價準備存貨跌價準備4000 貸：貸：資產減值損失資產減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 4000三、商品削價的核算（續）三、商品削價的核算（續）行業 會 計2022-12-25532010年年12月月31日，日，“庫存商品庫存商品”科目的余額為科目的余額為780000元，元，可可變現凈值為變現凈值為776100元，元，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目的余額應為科目的余額應為3900元。應補提元。應補提存貨跌價準備存貨跌價準備4200元。元。借：借：資產減值損失資產減值損失存貨減值損失準備存貨減值損失準備 4200 貸：貸：存貨跌價準備存貨跌價準備 4200三、商品削價的核算（續）三、商品削價的核算（續）行業 會 計2022-12-2554本章結束本章結束