財務管理6第六章會計憑證的填制與審核

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1、第六章第六章 會計憑證的會計憑證的填制與審核填制與審核 通過本章學習，要求：1.理解會計憑證的含義，掌握其基本分類；2.掌握原始憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；3.掌握記賬憑證的概念、分類、基本要素、填制方法和審核；4.了解會計憑證的傳遞程序和保管要求。學習目標學習目標第一節 會計憑證的意義和基本分類一、會計憑證的概念及意義一、會計憑證的概念及意義1、概念會計憑證，是用來會計憑證，是用來記錄經濟業務，明確經濟責任記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。的書面證明，也是登記賬簿的依據。2、意義（一）有利于保證會計信息真實性的（一）有利于保證會計信息真實性的質量質量要

2、求要求（二）有利于有效地發揮會計的（二）有利于有效地發揮會計的監督監督職能職能（三）有利于加強經營管理上的（三）有利于加強經營管理上的責任制責任制二、會計憑證的基本分類會計憑證會計憑證原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證按編制的程序和用途第二節 原始憑證及其填制和審核（一）概念：（一）概念：原始憑證原始憑證是指在經濟業務發生或完成時所取得是指在經濟業務發生或完成時所取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完或填制的，用以記錄和證明經濟業務的發生或完成情況，明確業務經辦人員的責任并具有法律效成情況，明確業務經辦人員的責任并具有法律效力和作為記賬原始依據的一種書面證明。力和作為記賬原始依據的一種書

3、面證明。一、原始憑證的概念及其分類一、原始憑證的概念及其分類（二）原始憑證分類 原始憑證原始憑證按來源不同按來源不同自制自制外來外來（二）原始憑證分類 原始憑證原始憑證按作用不同的分類按作用不同的分類 計算憑證計算憑證通知憑證通知憑證執行憑證執行憑證（二）原始憑證分類 原始憑證原始憑證按其填制手續不同的分類按其填制手續不同的分類 匯總憑證匯總憑證一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證（二）原始憑證分類 原始憑證原始憑證按其格式不同的分類按其格式不同的分類 專用憑證專用憑證通用憑證通用憑證外來憑證一次憑證執行憑證通用憑證自制憑證一次憑證執行憑證專用憑證自制憑證累計憑證執行憑證專用憑證自制憑證匯總憑證計

4、算憑證專用憑證（一）原始憑證應具備的基本要素（一）原始憑證應具備的基本要素 1 1、原始憑證的名稱；、原始憑證的名稱；2 2、填制憑證的日期和編號；、填制憑證的日期和編號；3 3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4 4、接受憑證的單位名稱；、接受憑證的單位名稱；5 5、經濟業務內容、數量、單價和金額等；、經濟業務內容、數量、單價和金額等；6 6、填制單位及有關人員的簽章。、填制單位及有關人員的簽章。二、二、原始憑證應具備的基本要素和填制規范原始憑證應具備的基本要素和填制規范（二二）原始憑證的填制規范 1 1、填制原始憑證不僅要真實，而且要及時。、填制原始憑證不

5、僅要真實，而且要及時。2 2、填制原始憑證的內容要完整、齊全。、填制原始憑證的內容要完整、齊全。3 3、填制原始憑證要明確經濟責任。、填制原始憑證要明確經濟責任。4 4、文字、數字填寫要規范。、文字、數字填寫要規范。5 5、各種原始憑證要連續編號。、各種原始憑證要連續編號。若憑證已預先印定編號，在若憑證已預先印定編號，在需要作廢時，應當加蓋需要作廢時，應當加蓋“作廢作廢”戳記，并連同存根和其他各聯全戳記，并連同存根和其他各聯全部保存，不得擅自撕毀。部保存，不得擅自撕毀。6.6.對原始憑證的錯填要正確更正。對原始憑證的錯填要正確更正。原始憑證出現填制錯誤，原始憑證出現填制錯誤，應當由開出單位重開

6、或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。應當由開出單位重開或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。二、二、原始憑證應具備的基本要素和填制規范原始憑證應具備的基本要素和填制規范原原始憑證的填制要求始憑證的填制要求 記錄真實記錄真實 手續完備手續完備 內容齊全內容齊全 書寫規范書寫規范 填制及時填制及時交易或事項內容及數量、金額等必須真實交易或事項內容及數量、金額等必須真實簽字蓋章不可少簽字蓋章不可少所有內容均應填寫所有內容均應填寫數字、文字按規范要求書寫數字、文字按規范要求書寫業務完成后及時填制或取得業務完成后及時填制或取得三、原始憑證的審核三、原始憑證的審核原始憑證原始憑證的審核的審核真實性真實性

7、審查審查合法性、合法性、合理性的合理性的審查。審查。合規性審合規性審查。查。是否如實反映了經濟業務的本來面貌，是是否如實反映了經濟業務的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件。否具備成為本單位合法原始憑證的條件。即將原始憑證所記載的經濟內容與現實有即將原始憑證所記載的經濟內容與現實有效的國家法規、制度及企業的計劃、預算、效的國家法規、制度及企業的計劃、預算、定額等進行核對，看是否相符定額等進行核對，看是否相符審查原始憑證中所有應填項目是否填寫完審查原始憑證中所有應填項目是否填寫完整、正確，手續是否齊備等整、正確，手續是否齊備等（一）概念（一）概念 記賬憑證，俗稱記賬憑證，俗稱“傳票傳票

8、”。是會計人員根是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類整理，并確定會計分錄而填制、作為加以歸類整理，并確定會計分錄而填制、作為登記賬簿直接依據的一種載體。登記賬簿直接依據的一種載體。一、記賬憑證的概念及其分類一、記賬憑證的概念及其分類第三節第三節 記賬憑證及其填制和審核記賬憑證及其填制和審核記賬憑證記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉賬憑證轉賬憑證是會計人員根據審核無誤的現金資產是會計人員根據審核無誤的現金資產收入業務的原始憑證填制，用就來記收入業務的原始憑證填制，用就來記錄現金資產增加業務的記賬憑證。錄現金資產增加業務的記賬

9、憑證。是會計人員根據審核無誤的現金資產付是會計人員根據審核無誤的現金資產付出業務的原始憑證填制，用就來記錄現出業務的原始憑證填制，用就來記錄現金資產減少業務的記賬憑證。金資產減少業務的記賬憑證。是由會計人員（不包括出納員）根據審核是由會計人員（不包括出納員）根據審核無誤的轉賬業務（與現金資產收付業務無無誤的轉賬業務（與現金資產收付業務無關）原始憑證填制，用于登記總分類賬和關）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細分類賬的一種記賬憑證明細分類賬的一種記賬憑證（二）記賬憑證的分類按其記錄的經濟業務類型分類按其記錄的經濟業務類型分類（二）記賬憑證的分類記賬憑證記賬憑證復式記賬復式記賬憑證憑證單式記賬單

10、式記賬憑證憑證亦稱多科目記賬憑證。是將某項經濟亦稱多科目記賬憑證。是將某項經濟業務所涉及的全部會計科目集中填列業務所涉及的全部會計科目集中填列在一張（份）記賬憑證上。在一張（份）記賬憑證上。亦稱單科目記賬憑證。是將某項經濟業亦稱單科目記賬憑證。是將某項經濟業務所涉及的會計科目分別填列在幾張記務所涉及的會計科目分別填列在幾張記賬憑證上。賬憑證上。按其填制方式不同的分類按其填制方式不同的分類（二）記賬憑證的分類記賬憑證記賬憑證匯總記賬匯總記賬憑證憑證非匯總記非匯總記賬憑證賬憑證是將一定時期填制的收、付、轉記賬憑是將一定時期填制的收、付、轉記賬憑證，按照相同會計科目分借方金額和貸證，按照相同會計科目

11、分借方金額和貸方金額進行加總而填制的記賬憑證。方金額進行加總而填制的記賬憑證。就是不經過匯總的憑證。像上述的專用就是不經過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復式記賬憑記賬憑證、通用記賬憑證、復式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證按其是否經過匯總的分類按其是否經過匯總的分類（一）記賬憑證應具備的基本要素（一）記賬憑證應具備的基本要素（1 1）填制單位的名稱。）填制單位的名稱。（2 2）記賬憑證的名稱。）記賬憑證的名稱。（3 3）填制憑證的日期和編號。）填制憑證的日期和編號。（4 4）經濟業務的內容摘要。）經濟業務的內容摘要。（5 5）應借、應

12、貸會計科目（包括總賬、明細科目）名）應借、應貸會計科目（包括總賬、明細科目）名稱及其金額。稱及其金額。（6 6）過賬備注（過賬標記）。）過賬備注（過賬標記）。（7 7）所附原始憑證張數（簡稱）所附原始憑證張數（簡稱“附件附件”）。）。（8 8）有關人員的簽名或蓋章。）有關人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證應具備的基本要素和填制方法二、記賬憑證應具備的基本要素和填制方法 附單據 2 張 收收 款款 憑憑 證證借方科目:銀行存款 2011年3 月15 日銀收字第 34號 會計主管 記賬 稽核 出納 制單摘 要貸 方 科 目金 額總賬科目明細科目億千百十萬千百 十 元 角 分出售甲產品10件主營業務收入

13、1 0 0 00 0 0應交稅費應交增值稅1 7 00 0 0合 計￥1 1 7 00 0 0 （二）記賬憑證的填制方法（二）記賬憑證的填制方法 1、收款記賬憑證的填制方法、收款記賬憑證的填制方法業務發業務發生時間生時間憑證名稱憑證名稱憑證編號憑證編號借方科目借方科目貸方科目貸方科目業務內容業務內容發生額發生額已記賬已記賬標示標示原始憑原始憑證份數證份數有關經辦人員的簽字（或蓋章）有關經辦人員的簽字（或蓋章）會計會計分錄分錄人民幣符號人民幣符號摘 要借 方 科 目金 額總賬科目明細科目億 千 百十萬千百十元角分購入材料一批購入材料一批原材料原材料2 0 0 0 0 0 0應交稅費應交稅費應交增

14、值稅應交增值稅3 4 0 0 0 0合 計￥2 3 4 0 0 0 0 附單據 3 張 會計主管 記賬 稽核 出納 制單 付付 款款 憑憑 證證貸方科目:銀行存款銀行存款 2011 年 3月 15 日銀付字第33號:2、付款記賬憑證的填制方法、付款記賬憑證的填制方法注意分錄中會計科目書寫位置變化！注意分錄中會計科目書寫位置變化?。ǘǘ┯涃~憑證的填制方法記賬憑證的填制方法特別注意特別注意現金與銀行存款之間相互劃轉的業務，即將現金存入銀行存款，現金與銀行存款之間相互劃轉的業務，即將現金存入銀行存款，或從銀行存款提取現金，這種業務既是銀行存款的增加業務，同時或從銀行存款提取現金，這種業務既是銀

15、行存款的增加業務，同時又是現金的減少業務；或既是現金的增加業務，又是銀行存款的減又是現金的減少業務；或既是現金的增加業務，又是銀行存款的減少業務，如果同時編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑少業務，如果同時編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應科目都登記入賬，就會造成重復登賬。所以，證一樣，將對應科目都登記入賬，就會造成重復登賬。所以，為了為了避免重復記賬，這種業務一般是以編制付款憑證為準，如將現金存避免重復記賬，這種業務一般是以編制付款憑證為準，如將現金存入銀行的業務，只填制現金付款憑證；從銀行提取現金的業務，則入銀行的業務，只填制現金付款憑證；從銀行提取現金的業務，

16、則只編銀行存款付款憑證。只編銀行存款付款憑證。從銀行提取現金：從銀行提取現金：借：庫存現金借：庫存現金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 將現金存入銀行：將現金存入銀行：借：銀行存款借：銀行存款 20 000 20 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 20 00020 000編銀行付編銀行付款憑證款憑證編現金付編現金付款憑證款憑證摘 要總賬科目 明細科目借方金額貸方金額百十萬 千 百十 元角分百 十萬千 百 十元 角 分計提折舊計提折舊制造費用制造費用7 0 0 0 0 0管理費用管理費用2 0 0 0 0 0累計折舊累計折舊9 0 0 0 0 0合 計￥9

17、0 0 0 0 0￥9 0 0 0 0 0會計主管 記賬 審核 制單轉轉 賬賬 憑憑 證證附單據 1 1 張3、轉賬記賬憑證的填制方法、轉賬記賬憑證的填制方法注意分錄中會計科目書寫位置的變化！注意分錄中會計科目書寫位置的變化！2011年3月31日 轉字第 212 號摘 要總賬科目 明細科目借方金額貸方金額百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分銷售產品銀行存款1 1 7 0 0 0 0主營業務收入略1 0 0 0 0 0 0應交稅費略1 7 0 0 0 0合 計￥1 1 7 0 0 0 0￥1 1 7 0 0 0 0會計主管 記賬 審核 出納 制單記記 賬賬 憑憑 證證 2008 年3月15日 第

18、 1302號附單據 3 張4 4、通用記賬憑證的填制方法、通用記賬憑證的填制方法 A.A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。記賬憑證。B.B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。格式：與轉賬憑證格式大體相同。通用記賬通用記賬憑證及分錄憑證及分錄（二）（二）記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法5、匯總記賬憑證的填制方法首先，根據分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會計科目本期的借、貸方發生額一一記入有關“T”形賬戶對應的借、貸方；然后，計算各個賬戶的本期借方發生額與貸方發生額合計數；最后，將此發生額合計數填入匯總記賬憑證中與有關會計科目對應

19、的借、貸方金額欄內。三、記賬憑證的填制規范與審核（一）記賬憑證的填制規范 1、必須以審核無誤的原始憑證為依據 2、按照統一會計制度的規定，正確填制會計科目、子目和編制會計分錄。3、選擇、確定記賬憑證的種類 、正確填寫記賬憑證的日期 5、記賬憑證中金額的填寫 、記賬憑證應按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行 7、填寫記賬憑證的編號 8、計算和填寫所附原始憑證的張數 9、記賬憑證的簽名或蓋章 10、錯填記賬憑證的更正總的原則：總的原則：記賬憑證是在哪一天編記賬憑證是在哪一天編制的，就寫哪一天（即編制記賬憑制的，就寫哪一天（即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期）。證日期，非原始憑證日期）。但在但在下月月

20、初編制上月末的轉賬憑證時，下月月初編制上月末的轉賬憑證時，應填上月最后一天日期應填上月最后一天日期。具體要求。具體要求見教材見教材P.133與原始憑證相符；填寫至分；與原始憑證相符；填寫至分；與相應科目在同一行；發生與相應科目在同一行；發生額前不加額前不加“￥”符號，合計符號，合計金額前一定要加金額前一定要加“￥”符號符號企業既可以按收款、付款、轉賬企業既可以按收款、付款、轉賬三類業務分別編號三類業務分別編號（三分法）（三分法），也可以細分為現收、現付、銀收、銀，也可以細分為現收、現付、銀收、銀付、轉賬付、轉賬五類分別編號（五分法）五類分別編號（五分法）。還可以只。還可以只按一按一類（適用于通

21、用憑證）編號（一分法）類（適用于通用憑證）編號（一分法）。記賬憑證編號要以月單位，即每月月初從記賬憑證編號要以月單位，即每月月初從1號編號編起。復雜的會計事項，需要填制兩張或兩張以上賬起。復雜的會計事項，需要填制兩張或兩張以上賬憑證的，應另編分號，即在原編號后面用分數形式憑證的，應另編分號，即在原編號后面用分數形式表示。如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該表示。如，一筆經濟業務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業務可編制轉字號，則這筆業務可編制轉字第第8 1/4號，第號，第8 2/4號，第號，第8 3/4號和第號和第8 4/4號四張號四張憑證。憑證。1

22、.按照所附原始憑證自然張數計算。按照所附原始憑證自然張數計算。2.有原始憑證匯總表的附件張數只計算匯總有原始憑證匯總表的附件張數只計算匯總表的張數，被匯總的原始憑證作為匯總表的附表的張數，被匯總的原始憑證作為匯總表的附件張數，不計入總附件張數。件張數，不計入總附件張數。3.車船票等原始憑證可以粘貼在車船票等原始憑證可以粘貼在“憑證粘貼憑證粘貼單單”上，按照上，按照“粘貼單粘貼單”的張數計算附件。的張數計算附件。4.涉及記賬記賬憑證的原始憑證，可以只附涉及記賬記賬憑證的原始憑證，可以只附在一張主要的記賬憑證后面，在其摘要中注明在一張主要的記賬憑證后面，在其摘要中注明“本憑證附件包括本憑證附件包括

23、XX號記賬憑證號記賬憑證”，在其他未，在其他未附原始憑證的記賬憑證摘要中注明附原始憑證的記賬憑證摘要中注明“原始憑證原始憑證附在附在XX號記賬憑證后面號記賬憑證后面”。未登賬的作廢（撕掉）重編。未登賬的作廢（撕掉）重編。已經登了賬的，按照規定的方法更正。已經登了賬的，按照規定的方法更正。（二）記賬憑證的審核（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經濟內容和金額上是否一致。始憑證在經濟內容和金額上是否一致。2.應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清楚，核算內容是否

24、符合會計制度規應關系是否清楚，核算內容是否符合會計制度規定。定。3.記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽名或蓋章。是否都已簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制規范與審核第四節 會計憑證的傳遞與保管1、概念、概念指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 填制填制人員人員原始憑證原始憑證證證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證出納出納人員人員審核審核人員人員記賬記賬人員人員2、如何組織會計憑證的傳遞、如何組織會計憑證的傳遞 組織會計憑證的傳遞，首先必須確

25、定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數，填制的各份憑證或取得的憑證應分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續，由誰交到會計部門，再由誰負責整理填制記賬憑證，又由誰負責審核記賬，直到最后歸檔保管時止。在這里不僅要規定各種憑證的傳遞環節和順序，還要規定一定的停留時間，才能使各項工作有條不紊。以會計部門為主并會同有關部門共同研究和協商，恰當地規定會計憑證的格式、份數、傳遞環節和順序、各個環節停留的時間，并繪成流程圖或流程表；既保證有必要的控制環節并滿足各方面的需要，又能節約費用并確保會計信息的時效。二、會計憑證的保管會計會計憑證憑證保管保管會計憑證是一種有法律效力的重要經濟檔案，入賬后要妥善保管，以便日后隨時利用查閱。二、會計憑證的保管（一）裝訂方式與要求1、加具封面并裝訂。2、特殊要求。某些原始憑證過多的等，也可另行裝訂或單獨保管二、會計憑證的保管（二）保管方式與要求1、原始憑證的調閱與復印。2、原始憑證遺失的處理。3、保管期限與銷毀企業類會計憑證的保管期限為15年。