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        稅務籌劃實務

        上傳人:痛*** 文檔編號:178246128 上傳時間:2022-12-27 格式:PPT 頁數:240 大?。?.08MB
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        1、第八章第八章 稅務籌劃實務稅務籌劃實務稅務籌劃的方法有很多種,但都要落實到具體稅種和具體運稅務籌劃的方法有很多種,但都要落實到具體稅種和具體運行過程。進行行過程。進行稅務籌劃時應著眼于整體稅負的輕重,最終目稅務籌劃時應著眼于整體稅負的輕重,最終目的是實現稅后利潤最大化。的是實現稅后利潤最大化。內內容容導導圖圖學習目標學習目標掌握各稅種稅務籌劃的主要方法;掌握各稅種稅務籌劃的主要方法;掌握企業運行過程稅務籌劃的主要方法。掌握企業運行過程稅務籌劃的主要方法。1第一節第一節 分稅種進行的稅收籌劃分稅種進行的稅收籌劃 一、增值稅的稅務籌劃一、增值稅的稅務籌劃 二、消費稅的稅務籌劃二、消費稅的稅務籌劃

        2、三、營業稅的稅務籌劃三、營業稅的稅務籌劃 四、所得稅的稅務籌劃四、所得稅的稅務籌劃231124 增值稅增值稅納稅人納稅人方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 增值稅增值稅計稅依據計稅依據方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 增值稅增值稅混合銷售行為混合銷售行為方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 增值稅增值稅優惠政策優惠政策方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃3(一一)增值稅納稅人方面的稅務籌劃增值稅納稅人方面的稅務籌劃 增值稅中一般納稅人和小規模納稅人的差別待增值稅中一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇,為納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。遇,為納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。有人有人認為,一般納稅人的稅負重于小規模納稅人認為

        3、,一般納稅人的稅負重于小規模納稅人;也有人認為,也有人認為,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。一般納稅人的稅一般納稅人的稅率率高高于小規模納稅人于小規模納稅人。符合嚴格的條件才能符合嚴格的條件才能作為作為一般納稅人一般納稅人。4【案例】【案例】某零售批發企業,年不含稅銷售額為某零售批發企業,年不含稅銷售額為100100萬元,會計核算制度比較健全,符合一般納稅人條萬元,會計核算制度比較健全,符合一般納稅人條件,適用件,適用17%17%的增值稅稅率,其進項稅額為的增值稅稅率,其進項稅額為6 6萬元。萬元。請問企業該如何節稅請問企業該如何節稅?應納增值稅稅額為應納增值

        4、稅稅額為100*17%-6=11萬元萬元籌劃方案:籌劃方案:如果該企業分設為兩個批發企業,各如果該企業分設為兩個批發企業,各自作為獨立核算單位,年銷售額均為自作為獨立核算單位,年銷售額均為50萬元,這萬元,這兩個企業變成小規模納稅人。兩個企業變成小規模納稅人。應納稅額為應納稅額為50*3%*2=3萬元萬元節稅節稅8萬元萬元如果該企業的進項稅額是如果該企業的進項稅額是1616萬元,企業是否還需萬元,企業是否還需要分立?要分立?51、籌劃思路籌劃思路:利用利用增值率判斷法增值率判斷法計算稅負平衡點計算稅負平衡點假設一般納稅人假設一般納稅人適用的稅率為適用的稅率為17%17%,應納稅額,應納稅額為為

        5、T T1 1;小規模納;小規模納稅人適用的稅率稅人適用的稅率為為3%3%,應納稅額,應納稅額為為T T2 2。銷售收入。銷售收入均為均為S S,購進貨,購進貨款為款為G G(有抵扣(有抵扣憑證),均不含憑證),均不含稅。稅。SGSr銷售收入購進額銷售收入增值率%17%171GST%17)(GS%17rS%32 ST6平衡點平衡點增值率增值率如果兩者的稅收負擔一樣,則如果兩者的稅收負擔一樣,則%3%17SrS%65.17%17%3r(1 1)r r17.65%17.65%,T T1 1=T=T2 2,一般納稅人和小規,一般納稅人和小規模納稅人稅負相等,從稅負看兩種身份沒有區模納稅人稅負相等,從稅

        6、負看兩種身份沒有區別。別。(2 2)r r17.65%17.65%,T T1 1T T2 2,一般納稅人的稅負,一般納稅人的稅負大,從稅負看應選擇成為小規模納稅人。大,從稅負看應選擇成為小規模納稅人。(3 3)r r17.65%17.65%,T T1 1T T2 2,小規模納稅人的稅,小規模納稅人的稅負大,從稅負看應選擇成為一般納稅人。負大,從稅負看應選擇成為一般納稅人。7應選擇成為小規模納稅人應選擇成為小規模納稅人進項稅額進項稅額6 6萬元萬元 進項稅額進項稅額1616萬元萬元應選擇成為一般納稅人應選擇成為一般納稅人%65.17%71.64100%176100r%65.17%88.5100%

        7、1716100r接上接上例例8如果一般納稅人適用如果一般納稅人適用13%13%的稅率,則平衡點的稅率,則平衡點的增值率是多少?的增值率是多少?思考思考:%08.23%13%3r一般納稅人一般納稅人稅率稅率小規模納稅小規模納稅人征收率人征收率不含稅增值率不含稅增值率平衡點平衡點含稅增值率含稅增值率平衡點平衡點17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%兩類納稅人稅負平衡點的增值率兩類納稅人稅負平衡點的增值率92 2、身份相互轉化需要考慮的因素、身份相互轉化需要考慮的因素(1 1)增值率因素增值率因素 (2

        8、 2)具備一定的條件具備一定的條件(3 3)額外成本額外成本 3 3、身份轉化的方法、身份轉化的方法(1 1)小規模納稅人向一般納稅人身份轉化:)小規模納稅人向一般納稅人身份轉化:掛靠;聯合掛靠;聯合 (2 2)一般納稅人向小規模納稅人身份轉化:)一般納稅人向小規模納稅人身份轉化:可以通過可以通過分立方法分立方法,化整為零,化整為零 10【練習】【練習】某鍋爐生產企業,年某鍋爐生產企業,年不含稅不含稅銷售額在銷售額在5050萬元左右,每年購進材料大致在萬元左右,每年購進材料大致在4545萬元左右,該萬元左右,該企業會計核算制度健全,在向主管稅務機關申請企業會計核算制度健全,在向主管稅務機關申請

        9、納稅人資格時,既可以申請成為一般納稅人,也納稅人資格時,既可以申請成為一般納稅人,也可以申請為小規模納稅人,請問企業應申請哪種可以申請為小規模納稅人,請問企業應申請哪種納稅人身份對自己更有利?納稅人身份對自己更有利?如果企業每年購進的材料大致在如果企業每年購進的材料大致在3030萬元左右,其萬元左右,其他條件相同,又應該作何選擇?他條件相同,又應該作何選擇?11【練習】【練習】某物資批發有限公司系一般納稅人,計某物資批發有限公司系一般納稅人,計劃于劃于20092009年下設兩個批發企業,預計年下設兩個批發企業,預計20092009年全年年全年應稅銷售額分別為應稅銷售額分別為5050萬元和萬元和

        10、4040萬元(均為萬元(均為不含稅不含稅銷售額),并且不含稅購進額占不含稅銷售額的銷售額),并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%40%左右。請問,從維護企業自身利益出發,選左右。請問,從維護企業自身利益出發,選擇哪種納稅人資格對企業有利?擇哪種納稅人資格對企業有利?u由于該物資批發有限公司是一般納稅人,因此,其下由于該物資批發有限公司是一般納稅人,因此,其下設的這兩個批發企業既可以納入該物資批發有限公司統設的這兩個批發企業既可以納入該物資批發有限公司統一核算,成為一般納稅人,也可以各自作為獨立的核算一核算,成為一般納稅人,也可以各自作為獨立的核算單位,成為小規模納稅人,適用單位,成為小規模納

        11、稅人,適用3%的征收率。的征收率。1213籌劃思路:籌劃思路:盡可能地縮小銷項稅額,擴大進項稅盡可能地縮小銷項稅額,擴大進項稅額。額??s小銷售額縮小銷售額-銷售方式銷售方式銷項稅額銷項稅額 -結算方式結算方式 降低稅率降低稅率 購進價格購進價格-選擇供貨方選擇供貨方進項稅額進項稅額 運費安排運費安排 抵扣時間抵扣時間(二)(二)增值稅計稅依據方面的增值稅計稅依據方面的稅務稅務籌劃籌劃1、銷售方式的稅務籌劃銷售方式的稅務籌劃折扣銷售折扣銷售現金折扣現金折扣幾種特殊銷售幾種特殊銷售方式方式14代代銷銷15現金折扣現金折扣 【案例】【案例】某企業與客戶簽訂銷貨合同金額為某企業與客戶簽訂銷貨合同金額為

        12、1010萬萬元,合同約定的付款期限為元,合同約定的付款期限為4040天。如果對方可以天。如果對方可以在在2020天內付款,將給予貨款天內付款,將給予貨款3%3%的銷售折扣,即的銷售折扣,即30003000元。由于銷售折扣方式,折扣額不能從銷售元。由于銷售折扣方式,折扣額不能從銷售額中扣除,無論對方是否提前付款,企業應按全額中扣除,無論對方是否提前付款,企業應按全額計稅,即銷項稅額為額計稅,即銷項稅額為1010萬萬*17%=1.717%=1.7萬元。萬元。如何籌劃可以減輕稅負?如何籌劃可以減輕稅負?籌劃方案:現金折扣轉為滯納金籌劃方案:現金折扣轉為滯納金 企業壓低價格,將合同金額降為企業壓低價格

        13、,將合同金額降為9.79.7萬元,萬元,相當于給予對方相當于給予對方3%3%折扣后的金額,同時在合同中折扣后的金額,同時在合同中規定超過規定超過2020天付款,加收天付款,加收30003000元滯納金。這樣企元滯納金。這樣企業收入沒有受到影響。業收入沒有受到影響。如果對方在如果對方在2020天內付款,按天內付款,按9.79.7萬收取貨款,萬收取貨款,同時按同時按9.79.7萬開具增值稅專用發票,計算銷項稅萬開具增值稅專用發票,計算銷項稅額額1649016490元。不必為折扣金額交稅,節省增值稅元。不必為折扣金額交稅,節省增值稅510510元。元。如果對方超過如果對方超過2020天付款,可向對方

        14、收取天付款,可向對方收取30003000元滯納金,作為價外費用,以元滯納金,作為價外費用,以“全部價款和價外全部價款和價外費用費用”10”10萬元計稅,符合稅法規定。萬元計稅,符合稅法規定。16【案例案例】甲商場為增值稅一般納稅人甲商場為增值稅一般納稅人,銷售銷售100100元元(含稅價含稅價)商品商品,其成本為其成本為5050元元(含稅價含稅價),),所得稅稅所得稅稅率為率為25%,25%,城市建設維護稅和教育費附加忽略不計。城市建設維護稅和教育費附加忽略不計。假設甲商場購貨均能取得增值稅專用發票假設甲商場購貨均能取得增值稅專用發票,在圣誕元在圣誕元旦來臨之際旦來臨之際,擬銷售擬銷售1001

        15、00元讓利元讓利3030元。元。折扣銷售折扣銷售方案一方案一采用采用折扣銷售折扣銷售,商品,商品7 7折銷售(開一張發票)。折銷售(開一張發票)。方案二方案二贈送購物券贈送購物券,購物滿,購物滿100100元,贈送元,贈送3030元購物券,可元購物券,可在商場購物。在商場購物。方案三方案三返還現金返還現金,購物滿,購物滿100100元,返還現金元,返還現金3030元。元。方案四方案四加量不加價加量不加價,購物滿,購物滿1010元,可再選元,可再選3030元商品,銷售元商品,銷售價格不變。價格不變。(一一)商品商品7 7折銷售折銷售 在這種方式下,該商場銷售在這種方式下,該商場銷售100100元

        16、的商品只收取元的商品只收取7070元,成本為元,成本為5050元。元。應納增值稅應納增值稅=(70-50)/1.17=(70-50)/1.1717%=17%=2.912.91元元 銷售毛利銷售毛利=(70-50)=(70-50)(1+17%)=17.09(1+17%)=17.09元元 應納企業所得稅應納企業所得稅=17.09=17.0925%=4.2725%=4.27元元 稅后凈利潤稅后凈利潤=17.09-4.27=17.09-4.27=12.8212.82元元 18 (二二)贈送購物券銷售贈送購物券銷售 這種方式相當于該商場贈送這種方式相當于該商場贈送3030元商品元商品(成本為成本為151

        17、5元元),視同銷售,銷項稅額由商場承擔,贈送商品成本不視同銷售,銷項稅額由商場承擔,贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的允許在企業所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規定,企業還應代扣代繳個人所得稅,該稅應由商規定,企業還應代扣代繳個人所得稅,該稅應由商場承擔。場承擔。應納增值稅應納增值稅=(100-50)/1.17=(100-50)/1.1717%+(30-15)/1.17 17%+(30-15)/1.17 17%=17%=9.449.44元元 代扣代繳的個人所得稅代扣代繳的個人所得稅=30=30(1-20%)(1-20%)20%=7.520%=7.5元元 銷售毛利銷售毛

        18、利=(100-50)/1.17-15/1.17-30/1.17=(100-50)/1.17-15/1.17-30/1.1717%-17%-7.5=18.06 7.5=18.06 元元 由于贈送的商品成本及應納的增值稅、代顧客交納由于贈送的商品成本及應納的增值稅、代顧客交納的個人所得稅不允許在企業所得稅前扣除,則:的個人所得稅不允許在企業所得稅前扣除,則:應納企業所得稅應納企業所得稅=(18.06+15/1.17+30/1.17=(18.06+15/1.17+30/1.1717%+7.5)17%+7.5)25%25%=10.68=10.68元元 稅后凈利潤稅后凈利潤=18.06-10.68=18

        19、.06-10.68=7.387.38元元 19 (三三)返還現金銷售返還現金銷售 返還的現金屬贈送行為,不允許在企業所得稅前扣返還的現金屬贈送行為,不允許在企業所得稅前扣除,而且按照個人所得稅制度的規定,企業還應代除,而且按照個人所得稅制度的規定,企業還應代扣代繳個人所得稅??鄞U個人所得稅。應納增值稅應納增值稅=(100-50)/1.17=(100-50)/1.1717%=17%=7.267.26元元 代扣的個人所得稅代扣的個人所得稅:3030(1-20%)(1-20%)20%=7.520%=7.5元元 銷售毛利銷售毛利=(100-50)/1.17-30-7.5=5.24=(100-50)/

        20、1.17-30-7.5=5.24元元 由于贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅不允許在由于贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業所得稅前扣除,則:企業所得稅前扣除,則:應納企業所得稅應納企業所得稅=(5.24+30+7.5)=(5.24+30+7.5)25%=10.6925%=10.69元元 稅后凈利潤稅后凈利潤=5.24-10.69=5.24-10.69=-5.45-5.45元元 20 (四四)加量不加價銷售加量不加價銷售 這也是一種讓利給顧客的方式,與前幾種方式相這也是一種讓利給顧客的方式,與前幾種方式相比,其銷售收入沒變,但銷售成本增加了,變為比,其銷售收入沒變,但銷售成本增加了,變為

        21、6565元元(50+15)(50+15),則:,則:應納增值稅應納增值稅=(100-65)/1.17=(100-65)/1.1717%=17%=5.095.09元元 銷售毛利銷售毛利=(100-65)/1.17=29.91=(100-65)/1.17=29.91元元 應納企業所得稅應納企業所得稅=29.91=29.9125%=7.4825%=7.48元元 稅后凈利潤稅后凈利潤=29.91-7.48=29.91-7.48=22.4322.43元元21 比較比較納稅負擔納稅負擔,7 7折銷售折銷售稅負最輕稅負最輕;但但從凈利的角度從凈利的角度,稅收負擔最輕的方案卻未必能稅收負擔最輕的方案卻未必能使

        22、企業稅后凈利最大化使企業稅后凈利最大化,稅后凈利最大的促銷形稅后凈利最大的促銷形式是式是加量不加價加量不加價,而購物送現稅后凈利最差,而購物送現稅后凈利最差,出出現了虧損?,F了虧損。降低稅負不是企業的根本目的,實現利潤最大化降低稅負不是企業的根本目的,實現利潤最大化才是企業進行經營活動的目的,才是企業進行經營活動的目的,因此,應因此,應選擇加量不加價選擇加量不加價22【案例案例】B B紙業有限公司(以下簡稱紙業有限公司(以下簡稱B B公司)和公司)和C C紙業集團銷售公司(以下簡稱紙業集團銷售公司(以下簡稱C C公司)都是某紙業公司)都是某紙業集團的子公司,兩公司均為一般納稅人。集團的子公司,

        23、兩公司均為一般納稅人。20201010年年B B公司和公司和C C公司簽訂了一項代銷協議,由公司簽訂了一項代銷協議,由C C公司代銷公司代銷B B公司的公司的A A產品,產品,A A產品在市場上的最終銷售價格為產品在市場上的最終銷售價格為10001000元元/件,計劃全年銷售產品件,計劃全年銷售產品1 1萬件。萬件。A A產品的銷產品的銷售有兩種方式可以選擇:售有兩種方式可以選擇:代銷方式代銷方式23方案方案一:一:采取采取收取手續費收取手續費方式。方式。C C公司以公司以10001000元元/件的價格對外銷售件的價格對外銷售B B公司的公司的A A產品,根據代銷數量,產品,根據代銷數量,向向

        24、B B公司收取公司收取20%20%的代銷手續費。的代銷手續費。方案方案二:二:采取采取視同買斷視同買斷的代銷方式。的代銷方式。B B公司將公司將A A產產品按品按800800元元/件的價格銷售給件的價格銷售給C C公司,公司,C C公司以公司以10001000元元/件的價格銷售。(假設件的價格銷售。(假設B B公司當期進公司當期進項項稅額為稅額為零,因城市維護建設稅、教育費附加、印花稅等零,因城市維護建設稅、教育費附加、印花稅等金額較小,本例中忽略不計,本例中暫不考慮所金額較小,本例中忽略不計,本例中暫不考慮所得稅)。得稅)。請問:以上兩種方案,哪一種節稅效果最佳?請問:以上兩種方案,哪一種節

        25、稅效果最佳?24(1 1)收取手續費)收取手續費B公司公司收入增加收入增加800800萬元萬元萬元應納增值稅額170%17110000應納增值稅額C公司公司收入增加收入增加200萬元萬元萬元應納營業稅額10%5200合計合計收入增加收入增加1000萬元萬元 應納稅金應納稅金180萬元萬元25(2 2)視同買斷)視同買斷B公司公司收入增加收入增加800萬元萬元萬元應納增值稅額136%171800萬元應納增值稅額34%17800%171000C公司公司收入增加收入增加200萬元萬元合計合計收入增加收入增加1000萬元萬元 應納稅金應納稅金170萬元萬元26(3)比較分析)比較分析B B公司公司:收

        26、入不變,應納稅金減少:收入不變,應納稅金減少3434萬元(萬元(170-136170-136););C C公司公司:收入不變,應納稅金增加:收入不變,應納稅金增加2424萬元(萬元(34-1034-10););從集團公司整體來看從集團公司整體來看,收入不變,應納稅金減少,收入不變,應納稅金減少1010萬元。由此,從集體的整體利益出發,應選擇萬元。由此,從集體的整體利益出發,應選擇視同買斷形式。視同買斷形式。注意:注意:采取視同買斷方式的優采取視同買斷方式的優越性只能在越性只能在雙方都是一般納稅人雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現。的前提下才能得到體現。272、結算方式的稅務籌劃、結算方式的

        27、稅務籌劃28 籌劃要點:籌劃要點:盡量延期納稅,獲取資金時間價值。盡量延期納稅,獲取資金時間價值。根據收款方式的不同來決定采取何種結算方式:根據收款方式的不同來決定采取何種結算方式:1 1、款項收到的情況下,采取、款項收到的情況下,采取預收貨款預收貨款的方式銷的方式銷售較好;售較好;2 2、預計貨款不能及時收到的時候,采取、預計貨款不能及時收到的時候,采取賒銷或賒銷或分期收款分期收款的方式比較有利;的方式比較有利;盡量避免采用托收承盡量避免采用托收承付與委托收款付與委托收款的結算方式。的結算方式。29 增值稅一般納稅人采購增值稅一般納稅人采購貨物貨物,銷售方身份不同對,銷售方身份不同對采購方稅

        28、負的影響不同。采購方稅負的影響不同。3、合理選擇供貨方進行稅務籌劃、合理選擇供貨方進行稅務籌劃【案例】【案例】假設某商貿公司采購一批商品,進價為假設某商貿公司采購一批商品,進價為200200萬元(含增值稅),銷售價格為萬元(含增值稅),銷售價格為240240萬元(含萬元(含增值稅)。增值稅)。在選擇采購對象時,在選擇采購對象時,1.1.選擇一般納稅人為供應商:選擇一般納稅人為供應商:應納增值稅應納增值稅=240=240(1+17%1+17%)17%17%-200 -200(1+17%1+17%)17%17%=34.87-29.06=5.81 =34.87-29.06=5.81(萬元)(萬元)3

        29、02.2.選擇可以開增值稅專用發票的小規模納稅人為供選擇可以開增值稅專用發票的小規模納稅人為供應商:應商:應納增值稅應納增值稅=240=240(1+17%1+17%)17%17%-200 -200(1+3%1+3%)3%3%=29.05 =29.05(萬元)(萬元)3.3.選擇不能開增值稅專用發票的小規模納稅人為供選擇不能開增值稅專用發票的小規模納稅人為供應商:應商:應納增值稅應納增值稅=240=240(1+17%1+17%)17%17%=34.87 =34.87(萬元)(萬元)31 由于一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不由于一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣能進

        30、行抵扣,或只能抵扣3%3%,有時作為供貨商的,有時作為供貨商的小規模納稅人為了留住客戶,愿意在價格上給予小規模納稅人為了留住客戶,愿意在價格上給予一定程度的優惠。這時,作為采購方,究竟多大一定程度的優惠。這時,作為采購方,究竟多大的優惠幅度才能彌補無增值稅專用發票抵扣帶來的優惠幅度才能彌補無增值稅專用發票抵扣帶來的損失呢?的損失呢?這里存在一個這里存在一個價格優惠臨界點價格優惠臨界點。32()10%()10%1111AABBSSTSS TtTTtt 10%10%10%10%1111AA TBB tS TS TTTtt (110%)(110%)11ABTtTt (110%)(1)(1)(110%

        31、)TtBATt A從一般納稅人處購進價格(含稅)從一般納稅人處購進價格(含稅)B從小規模納稅人處購進價格(含稅)從小規模納稅人處購進價格(含稅)S銷售額(不含稅)銷售額(不含稅)T增值稅稅率增值稅稅率 t征收率征收率 33價格優惠臨界點價格優惠臨界點 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率 小規模納稅人的抵扣小規模納稅人的抵扣率率 價格優惠臨界點價格優惠臨界點(含稅)(含稅)17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%當實際含稅價格比率當實際含稅價格比率大于大于平衡點時

        32、,選擇平衡點時,選擇一般納稅人一般納稅人可節稅;可節稅;當實際含稅價格比率當實際含稅價格比率小于小于平衡點時,選擇平衡點時,選擇小規模納稅人小規模納稅人可節稅??晒澏?。34 【案例】【案例】宏偉家具生產廠(增值稅一般納稅人)宏偉家具生產廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產品原材料,現有兩個供應商外購木材作為加工產品原材料,現有兩個供應商甲與乙,甲為增值稅一般納稅人,可以開具稅率甲與乙,甲為增值稅一般納稅人,可以開具稅率為為17%17%的增值稅專用發票,該批木材報價的增值稅專用發票,該批木材報價5050萬元萬元(含稅價款);乙為小規模納稅人,可以出具由(含稅價款);乙為小規模納稅人,可以出具

        33、由其所在主管稅務局代開的征收率為其所在主管稅務局代開的征收率為3%3%的增值稅專的增值稅專用發票,木材報價用發票,木材報價46.546.5萬元。(已知城市維護建萬元。(已知城市維護建設稅稅率設稅稅率7%7%,教育費附加征收率,教育費附加征收率3%3%)。請為宏偉)。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。廠材料采購做出納稅籌劃建議。35 從價格優惠臨界點原理可知從價格優惠臨界點原理可知,增值稅稅率為,增值稅稅率為17%17%,小規模納稅人抵扣率為小規模納稅人抵扣率為3%3%時,價格優惠臨界點時,價格優惠臨界點86.80%86.80%,即價格優惠臨界點的銷售價格為,即價格優惠臨界點的銷售價格為434

        34、000434000元(元(50000050000086.80%86.80%),),從題中乙的報價看,從題中乙的報價看,465000465000元元 價格優惠臨界價格優惠臨界點點434000434000元,元,因此,因此,應從甲(一般納稅人)處采購。應從甲(一般納稅人)處采購。364、運費抵扣的稅務籌劃運費抵扣的稅務籌劃外購運輸外購運輸依所付運費的依所付運費的7%計算抵扣進計算抵扣進項稅額項稅額自營運輸自營運輸運輸成本中的物耗運輸成本中的物耗支出可按支出可按17%計算計算抵扣進項稅額抵扣進項稅額(取得取得專用發票專用發票)(1)運輸)運輸組織方式組織方式37籌劃思路籌劃思路:l企業用自營車輛運輸

        35、企業用自營車輛運輸:不含稅物耗不含稅物耗/運費運費z z(不含稅可抵扣率)(不含稅可抵扣率)運費可抵扣進項稅額:(物耗運費可抵扣進項稅額:(物耗17%17%)運費)運費z z17%17%l外購運輸外購運輸:運費可抵扣進項稅額為:運費運費可抵扣進項稅額為:運費7%7%二者相等得:二者相等得:z z17%=17%=7 7%zz41.1841.18%即,即,不含稅可抵扣率不含稅可抵扣率大于大于41.1841.18%時,自營車輛運輸可抵時,自營車輛運輸可抵扣進項稅額較大,稅負較輕??圻M項稅額較大,稅負較輕。38籌劃思路籌劃思路:l企業用自營車輛運輸企業用自營車輛運輸:運費可抵扣進項稅額:(物耗運費可抵

        36、扣進項稅額:(物耗17%17%)運費)運費z z17%17%l企業設立獨立運輸企業企業設立獨立運輸企業:運費可抵扣進項稅額為:運費運費可抵扣進項稅額為:運費7%7%運輸企業就該運費應納營業稅:運費運輸企業就該運費應納營業稅:運費3%3%企業可抵扣進項稅額合計:企業可抵扣進項稅額合計:運費運費(7%-3%7%-3%)二者相等得:二者相等得:z z17%=4%17%=4%z23.53%z23.53%即,即,不含稅可抵扣率不含稅可抵扣率大于大于23.53%23.53%時,自營車輛運輸可抵時,自營車輛運輸可抵扣進項稅額較大,稅負較輕??圻M項稅額較大,稅負較輕。39【案例】【案例】泰華公司內設運輸隊采購

        37、貨物,每年該泰華公司內設運輸隊采購貨物,每年該公司核算內部運費為公司核算內部運費為400400萬元,運輸工具耗用的萬元,運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用油料、配件及正常修理費用4040萬元萬元(不含增值稅不含增值稅),增值稅適用稅率為增值稅適用稅率為17%17%,請問:該公司是選擇自,請問:該公司是選擇自營運輸更為有利還是選擇設立運輸公司更為有利?營運輸更為有利還是選擇設立運輸公司更為有利?40l選擇自營運輸方式選擇自營運輸方式運費中物料消耗部分可抵扣的進項稅額運費中物料消耗部分可抵扣的進項稅額404017%17%6.86.8(萬元)(萬元)l設立運輸子公司設立運輸子公司泰華公司運費抵扣

        38、進項稅額:泰華公司運費抵扣進項稅額:4004007%7%28(28(萬元萬元)運輸子公司應納營業稅:運輸子公司應納營業稅:4004003%=12(3%=12(萬元萬元)該公司實際抵扣稅款該公司實際抵扣稅款1616(28-1228-12)萬元)萬元所以,應設立運輸子公司。所以,應設立運輸子公司。l不含稅可抵扣率不含稅可抵扣率400/40=10%400/40=10%低于平衡低于平衡點點23.53%23.53%時,時,應應采取設立子公司的方案。采取設立子公司的方案。41【案例】【案例】甲企業甲企業20201010年年5 5月銷售貨物一批(非免月銷售貨物一批(非免稅貨物),由于自己沒有運輸工具,使用了

        39、承運部稅貨物),由于自己沒有運輸工具,使用了承運部門的車輛將貨物運送到乙企業,支付運費門的車輛將貨物運送到乙企業,支付運費1200012000元、元、裝卸費裝卸費50005000元。乙方應該如何開具運輸發票呢?這元。乙方應該如何開具運輸發票呢?這里有以下三種方式:里有以下三種方式:(1 1)將運費和裝卸費分別開具發票。)將運費和裝卸費分別開具發票。(2 2)將運費和裝卸費在同一張發票上混合開具,)將運費和裝卸費在同一張發票上混合開具,不分別列明。不分別列明。(3 3)將運費和裝卸費在同一張發票上分別列明)將運費和裝卸費在同一張發票上分別列明開具。開具。(2)運費與雜費問題)運費與雜費問題42(

        40、1 1)可抵扣的進項稅額)可抵扣的進項稅額=12000=12000*7%=8407%=840元;元;(2 2)運費和裝卸費沒有分別列明,不能抵扣;)運費和裝卸費沒有分別列明,不能抵扣;(3 3)可抵扣的進項稅額)可抵扣的進項稅額=12000=12000*7%=8407%=840元。元?;I劃思路:籌劃思路:如果承運部門對裝卸費沒有特殊的要如果承運部門對裝卸費沒有特殊的要求,即運輸企業對裝卸費不要求單獨列明,甲方和求,即運輸企業對裝卸費不要求單獨列明,甲方和乙方具有一定的關聯關系,就可在運輸發票上不單乙方具有一定的關聯關系,就可在運輸發票上不單獨列明裝卸費,而統一開成運費。這樣對乙方沒有獨列明裝卸

        41、費,而統一開成運費。這樣對乙方沒有損失,而甲方可以抵扣的進項稅額為損失,而甲方可以抵扣的進項稅額為1700017000*7%=11907%=1190元。元。解析解析43應注意讓運輸部門將發票直接開應注意讓運輸部門將發票直接開具給購貨方(即原票轉交),以具給購貨方(即原票轉交),以避免運輸費作為價外費用并入銷避免運輸費作為價外費用并入銷售額計征增值稅售額計征增值稅應設法使運費包含在對方開具的應設法使運費包含在對方開具的發票銷售額中,從而可按發票銷售額中,從而可按17%計計算抵扣進項稅額算抵扣進項稅額購銷業購銷業務中的務中的代墊運代墊運費問題費問題(3)代墊運費問題)代墊運費問題44 提前進項稅額

        42、抵扣時間提前進項稅額抵扣時間,盡量延緩納稅,利用資金,盡量延緩納稅,利用資金的時間價值相對降低稅負。的時間價值相對降低稅負。企業的做法:企業的做法:購買方應選擇可以盡早取得發票的交易方式和結算購買方應選擇可以盡早取得發票的交易方式和結算方式,并按稅法規定時間限制認證抵扣;方式,并按稅法規定時間限制認證抵扣;提前批量購入,加大可抵扣進項稅金數額;提前批量購入,加大可抵扣進項稅金數額;對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵對所有購進應稅商品或勞務的進項稅額先行認證抵扣,必要時再作進項稅額轉出扣,必要時再作進項稅額轉出5、進項稅額抵扣時間的稅務籌劃、進項稅額抵扣時間的稅務籌劃45(三)(三)混

        43、合銷售的混合銷售的稅務稅務籌劃籌劃 企業為了使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改企業為了使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營業稅,達到稅收籌劃的目為適用稅率較低的營業稅,達到稅收籌劃的目的,應當將從事應繳營業稅的交通運輸、建筑、的,應當將從事應繳營業稅的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務等非應金融保險、郵電通信、文化體育、服務等非應稅勞務的部門,設為一個獨立自負盈虧的子公稅勞務的部門,設為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業稅。司繳納營業稅。46【案例】【案例】某空調專營銷售公司某空調專營銷售公司(一般納稅人一般納稅人),購,購進每臺空調的平均單價為進每臺空調的平均單價為

        44、3 0003 000元元(不含稅不含稅),平均,平均售價為售價為3 0503 050元元(不含稅不含稅)。另外每臺空調向客戶收。另外每臺空調向客戶收取取234234元的安裝、調試費,安裝調試耗用的材料為元的安裝、調試費,安裝調試耗用的材料為35.135.1元元(含稅含稅)。正常情況下,銷售并安裝、調試一臺空調應繳納的正常情況下,銷售并安裝、調試一臺空調應繳納的增值稅為:增值稅為:3 0503 05017%+23417%+234(1+17%)(1+17%)17%-3 00017%-3 00017%-17%-35.135.1(1+17%)(1+17%)17%=37.4(17%=37.4(元元)47

        45、 籌劃分析如下:籌劃分析如下:安裝調試是營業稅項目,若安裝調試是營業稅項目,若成立一個獨立核算的售成立一個獨立核算的售后服務公司后服務公司,由售后服務公司直接為客戶安裝、調,由售后服務公司直接為客戶安裝、調試并收取安裝、調試費,試并收取安裝、調試費,則:銷售一臺空調應繳納的增值稅為:則:銷售一臺空調應繳納的增值稅為:3 05017%3 00017%8.5(元元)安裝、調試一臺空調繳納營業稅為:安裝、調試一臺空調繳納營業稅為:2343%7.02(元元)銷售、安裝并調試銷售、安裝并調試臺空調應繳納稅收合計臺空調應繳納稅收合計(不包括不包括城建稅等城建稅等)為:為:8.57.0215.52(元元)通

        46、過稅收籌劃,銷售、安裝并調試一臺空調節省稅通過稅收籌劃,銷售、安裝并調試一臺空調節省稅款為:款為:37.415.5221.88(元元)48【案例案例】某通信器材銷售單位主營手機業務,某通信器材銷售單位主營手機業務,被當地稅務機關認定為增值稅一般納稅人。由被當地稅務機關認定為增值稅一般納稅人。由于執行增值稅于執行增值稅17%17%的稅率,且近年來手機市場競的稅率,且近年來手機市場競爭激烈,利潤率較低,企業感覺稅負很重,很爭激烈,利潤率較低,企業感覺稅負很重,很想通過籌劃來適當地減輕稅負。請問:該銷售想通過籌劃來適當地減輕稅負。請問:該銷售單位應如何進行納稅籌劃才能減輕企業稅收負單位應如何進行納稅

        47、籌劃才能減輕企業稅收負擔。擔。(四)(四)利用優惠政策的稅收籌劃利用優惠政策的稅收籌劃49籌劃思路:籌劃思路:該企業負責人找到納稅籌劃專家,該企業負責人找到納稅籌劃專家,經專家指導,該通信器材銷售單位與當地移動經專家指導,該通信器材銷售單位與當地移動通信公司簽訂合作協議。協議規定,在向顧客通信公司簽訂合作協議。協議規定,在向顧客銷售手機的時候,同時提供入網服務。根據稅銷售手機的時候,同時提供入網服務。根據稅法的相關規定,法的相關規定,如果通信器材銷售公司在銷售如果通信器材銷售公司在銷售通信器材的同時提供相關的通信服務,則其銷通信器材的同時提供相關的通信服務,則其銷售業務和服務可一并按售業務和服

        48、務可一并按“郵電通信業郵電通信業”繳納繳納3%3%的營業稅。的營業稅。這樣,企業通過一定的措施達到享這樣,企業通過一定的措施達到享受該稅收優惠政策的條件,使得稅負減輕,實受該稅收優惠政策的條件,使得稅負減輕,實現了節稅的目的?,F了節稅的目的。50【案例案例】北京市中關村某公司是從事軟件開發生北京市中關村某公司是從事軟件開發生產的單位,根據國家對軟件開發業的相關稅收優惠產的單位,根據國家對軟件開發業的相關稅收優惠政策,請為該公司提出納稅籌劃方案。該公司政策,請為該公司提出納稅籌劃方案。該公司6 6月月份實現銷售額份實現銷售額200200萬元,萬元,7 7月份由于學生放暑假,迎月份由于學生放暑假,

        49、迎來軟件產品的銷售旺季,當月銷售額達到來軟件產品的銷售旺季,當月銷售額達到400400萬元。萬元。假設為了生產這些軟件產品,假設為了生產這些軟件產品,6 6月份購進材料,其月份購進材料,其增值稅專用發票上可抵扣的進項稅額為增值稅專用發票上可抵扣的進項稅額為2828萬元,萬元,7 7月份可抵扣的進項稅額是月份可抵扣的進項稅額是5656萬元。萬元。稅法規定,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的稅法規定,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按軟件產品,按17%的法定稅率征收增值稅,對其增值稅實際的法定稅率征收增值稅,對其增值稅實際稅負超過稅負超過3%的部分實行即征即退政策。的部分實行即

        50、征即退政策。51如果不進行稅收籌劃:如果不進行稅收籌劃:6月份應納增值稅月份應納增值稅=20017%-28=6萬元萬元增值稅負擔率增值稅負擔率=6200100%=3%,不符合即征,不符合即征即退政策。即退政策。7月份應納增值稅月份應納增值稅=40017%-56=12萬元萬元增值稅負擔率增值稅負擔率=12400100%=3%,不符合即,不符合即征即退政策。征即退政策。52如果進行納稅籌劃如果進行納稅籌劃,企業在銷售不變的情況下,企業在銷售不變的情況下,將將7月份購買的部分材料(進項稅額月份購買的部分材料(進項稅額6萬元)提前萬元)提前到到6月份購買,那么稅收情況發生了變化:月份購買,那么稅收情況

        51、發生了變化:6月份應納增值稅額月份應納增值稅額=20017%-(28+6)=06月份增值稅實際稅負為月份增值稅實際稅負為0。7月份應納增值稅額月份應納增值稅額=40017%-(56-6)=18增值稅負擔率增值稅負擔率=18400100%=4.5%3%其超過其超過3%的部分即征即退,因此的部分即征即退,因此可退稅可退稅4004.5%-4003%=6萬元萬元合理安排了兩合理安排了兩個月的購銷情個月的購銷情況,使得況,使得7月份月份享受到即征即享受到即征即退的稅收優惠退的稅收優惠政策,退稅政策,退稅6萬萬元。元。53 【案例】【案例】B B市牛奶公司主要生產流程如下:飼養市牛奶公司主要生產流程如下:

        52、飼養奶牛生產牛奶,將產出的新鮮牛奶再進行加工制奶牛生產牛奶,將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業公司,或成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業公司,或直接通過銷售網絡轉銷給直接通過銷售網絡轉銷給B B市及其他地區的居民。市及其他地區的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用由于奶制品的增值稅稅率適用17%17%,進項稅額主,進項稅額主要有兩部分組成:一是向農民個人收購的草料部要有兩部分組成:一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣分可以抵扣13%13%的進項稅額;二是公司水費、電的進項稅額;二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。與費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅

        53、額。與銷項稅額相比,這兩部分進項稅額數額較小,致銷項稅額相比,這兩部分進項稅額數額較小,致使公司的增值稅稅負較高。使公司的增值稅稅負較高。如何降低增值稅負?如何降低增值稅負?54 公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分,飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。兩部分,飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后,飼養場屬于農產品生產單位,按規定可分開后,飼養場屬于農產品生產單位,按規定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養場購入的牛以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣奶可以抵扣13%13%的進項稅額。的進項稅額?;I劃思路:籌劃思路:55

        54、 實施前實施前:假定:假定20102010年度從農民生產者手中購入的年度從農民生產者手中購入的草料金額為草料金額為100100萬元,允許抵扣的進項稅額為萬元,允許抵扣的進項稅額為1313萬萬元,其他水電費、修理用配件等進項稅額為元,其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 8萬元,萬元,全年奶制品銷售收入為全年奶制品銷售收入為500500萬元,則:萬元,則:應納增值稅額應納增值稅額=500=50017%17%(13+813+8)=64=64(萬元)(萬元)實施后實施后:飼養場免征增值稅,假定飼養場銷售給:飼養場免征增值稅,假定飼養場銷售給制品廠的鮮奶售價為制品廠的鮮奶售價為350350萬元,其他資

        55、料不變。則:萬元,其他資料不變。則:應納增值稅應納增值稅=500=50017%17%(35035013%+813%+8)=31.5=31.5(萬元)(萬元)5631124 消費消費稅稅納稅人納稅人方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 消費消費稅稅計稅依據計稅依據方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 消費消費稅稅稅率稅率方面的方面的稅務稅務籌劃籌劃 消費消費稅稅納稅義務發生時間納稅義務發生時間的的稅務稅務籌劃籌劃57(一)消費稅納稅人的稅收籌劃(一)消費稅納稅人的稅收籌劃59【案例】【案例】60分析:分析:(1 1)收購支出費用較小。)收購支出費用較小。61AB 其他其他糧食白酒糧食白酒消費稅藥酒藥酒消費稅銷項

        56、稅銷項稅合并前,企業合并前,企業A向企業向企業B提供的糧食酒,年繳納提供的糧食酒,年繳納糧食酒糧食酒從價和從量從價和從量消費稅、增值稅;消費稅、增值稅;(2)合并可以遞延部分稅款或節稅。合并可以遞延部分稅款或節稅。62藥酒藥酒消費稅AB糧食白酒糧食白酒銷項稅 其他其他合并后繳納藥酒合并后繳納藥酒從價從價消費稅、增值稅,消費稅、增值稅,從量消從量消費稅免于繳納,費稅免于繳納,且獲得遞延納稅好處且獲得遞延納稅好處.63 分析:分析:(2 2)合并可以遞延部分稅款或節稅。)合并可以遞延部分稅款或節稅。假定藥酒銷售額為假定藥酒銷售額為2.52.5億元,銷售數量億元,銷售數量50005000萬千克。萬千

        57、克。則,則,合并前合并前,甲廠應納消費稅,甲廠應納消費稅=200002000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000(萬元),(萬元),乙廠應納消費稅乙廠應納消費稅=25000=2500010%=250010%=2500(萬元);(萬元);甲增值稅甲增值稅=20000=2000017%17%-1000-1000=2 2400400(萬元),(萬元),乙增值稅乙增值稅=25000=2500017%-2000017%-2000017%=85017%=850(萬元)(萬元)合并后合并后,應納消費稅,應納消費稅=25000=2500010%=250010%=2500(萬

        58、元),(萬元),應納增值稅應納增值稅=25000=2500017%17%-1000-1000=3 3250250(萬元)(萬元)合并后節約稅款合并后節約稅款90009000萬元。萬元。642 2、利用降低價格規避納稅義務進行稅務籌劃、利用降低價格規避納稅義務進行稅務籌劃 該種方法適用于有征稅起點規定的消費該種方法適用于有征稅起點規定的消費品。如高檔手表的銷售價格為品。如高檔手表的銷售價格為1 1萬元及萬元及以上的,征收以上的,征收20%20%的消費稅;在該價格的消費稅;在該價格之下的則不需繳納消費稅。故進行該類之下的則不需繳納消費稅。故進行該類產品的稅收籌劃時,對價格進行相應調產品的稅收籌劃時

        59、,對價格進行相應調整,則可達到稅務籌劃的目的。整,則可達到稅務籌劃的目的。653 3、利用改變生產流程規避納稅義務進行稅務籌劃、利用改變生產流程規避納稅義務進行稅務籌劃 適用對象適用對象:此法適用于利用應稅消費品連續:此法適用于利用應稅消費品連續生產非消費稅應稅品。生產非消費稅應稅品?;I劃方法籌劃方法:改變生產流程避免采用中間產品。:改變生產流程避免采用中間產品。是否能采取該措施,取決于企業是否有相應是否能采取該措施,取決于企業是否有相應的生產工藝。的生產工藝。案例:案例:生產流程:糧食生產流程:糧食 醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯領用時繳納消費稅,且浪費糧食;領用時繳納消費稅,且浪費糧食;改變生產流程

        60、,采用其他方法制作醋酸改變生產流程,采用其他方法制作醋酸。66(二)消費稅計稅依據籌劃(二)消費稅計稅依據籌劃 消費稅的計稅依據是消費稅籌劃的主要內容。消費稅的計稅依據是消費稅籌劃的主要內容。1、加工方式的稅務籌劃、加工方式的稅務籌劃2 2、關聯企業轉讓定價的稅務籌劃關聯企業轉讓定價的稅務籌劃3、進行非貨幣性資產交換的稅務籌劃、進行非貨幣性資產交換的稅務籌劃4、利用包裝物不作價出售方式進行稅務籌劃、利用包裝物不作價出售方式進行稅務籌劃67 1、加工方式的稅務籌劃、加工方式的稅務籌劃 企業的加工方式有企業的加工方式有自行加工自行加工和和委托加工委托加工。自行加工自行加工的計稅依據為消費品的的計稅

        61、依據為消費品的銷售價格銷售價格;委托加工委托加工的計稅依據為的計稅依據為受托方同類消費品的銷受托方同類消費品的銷售價格或組成計稅價格售價格或組成計稅價格。由于自行加工和委托加工的稅基不同,就存在由于自行加工和委托加工的稅基不同,就存在一定的籌劃空間。一定的籌劃空間。68【案例】【案例】甲日化企業準備將甲日化企業準備將100100萬元的化妝品原料加萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售?,F有兩個方案:方案工成化妝品銷售?,F有兩個方案:方案A A,委托某協,委托某協作廠加工,付加工費作廠加工,付加工費7575萬元;方案萬元;方案B B,企業自行生產,企業自行生產,據測算,自行生產的費用也為據測算,自行生

        62、產的費用也為7575萬元。設兩種方案萬元。設兩種方案生產的化妝品品質沒有差異,對外銷售都可以實現生產的化妝品品質沒有差異,對外銷售都可以實現銷售收入銷售收入400400萬元?;瘖y品消費稅稅率為萬元?;瘖y品消費稅稅率為30%30%。方案方案A:消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格(100+75)(1-30%)250(萬萬元元)應納消費稅應納消費稅25030%75(萬元萬元)方案方案B:自行生產的應稅消費品對外銷售時:自行生產的應稅消費品對外銷售時:應納消費稅應納消費稅40030%=120(萬元萬元)自行生產方式比委托加工方式多繳消費稅自行生產方式比委托加工方式多繳消費稅45萬元萬元69 2 2、

        63、關聯企業轉讓定價的稅務籌劃關聯企業轉讓定價的稅務籌劃 由于消費稅只有一個納稅環節,納稅人可以由于消費稅只有一個納稅環節,納稅人可以將門將門市部獨立核算,或將銷售部門獨立為銷售公司市部獨立核算,或將銷售部門獨立為銷售公司,并并采取采取“前低后高前低后高”的價格轉移策略,先以相對較的價格轉移策略,先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司,然后再由銷售公低的價格賣給自己的銷售公司,然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷,這樣便可在確保司以合理的高價進行層層分銷,這樣便可在確??傮w銷售收入的同時減少消費稅的負擔??傮w銷售收入的同時減少消費稅的負擔。70即:即:企業(或集團公司)分設獨立核算的經銷部、銷售

        64、公司 對外出售 (消費者)正常價格正常價格較低價格較低價格(已納消費稅已納消費稅)71【案例】【案例】某汽車集團的汽車制造公司正常小汽車某汽車集團的汽車制造公司正常小汽車的出廠價為每輛的出廠價為每輛15萬元,適用稅率萬元,適用稅率9%。而向集。而向集團的汽車銷售公司供貨時價格為每輛團的汽車銷售公司供貨時價格為每輛12萬元。萬元?;I劃分析:籌劃分析:若直接對外銷售,每輛應納消費稅額若直接對外銷售,每輛應納消費稅額=15萬萬9%=13500元元 若銷售給汽車銷售公司再由其按每輛若銷售給汽車銷售公司再由其按每輛15萬元對外萬元對外銷售,每輛應納消費稅額銷售,每輛應納消費稅額=12萬萬9%=10800

        65、元元 節稅節稅2700元??傮w銷售收入不變。元??傮w銷售收入不變。723、進行非貨幣性資產交換的稅務籌劃、進行非貨幣性資產交換的稅務籌劃 稅法規定,當納稅人用應稅消費品換取貨物稅法規定,當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時,應當按照或者投資入股時,應當按照同類最高售價同類最高售價作為計作為計稅依據。納稅人可以采用稅依據。納稅人可以采用先銷售后入股先銷售后入股(換貨、抵換貨、抵債債)的方式,避免按照同類應稅消費品的最高銷售的方式,避免按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據,達到減輕稅負的目的。價作為計稅依據,達到減輕稅負的目的。73【案例】【案例】某摩托車生產企業,當月對外銷售同型號某

        66、摩托車生產企業,當月對外銷售同型號的摩托車時共有的摩托車時共有3種價格,種價格,8 000元的單價銷售元的單價銷售50輛,輛,9 000元的單價銷售元的單價銷售10輛,輛,9 600元的單價銷售元的單價銷售5輛。輛。當月以當月以20輛同型號的摩托車與甲企業換取原材料,輛同型號的摩托車與甲企業換取原材料,雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格。雙方按當月的加權平均銷售價格確定摩托車的價格。該摩托車消費稅率為該摩托車消費稅率為10%。應納消費稅應納消費稅9 6002010%19 200(元元)?;I劃分析如下籌劃分析如下:如果該企業按照當月的加權平均價:如果該企業按照當月的加權平均價將這將這20輛摩托車銷售后,再購買原材料,則:輛摩托車銷售后,再購買原材料,則:應納消費稅應納消費稅(8 00050+9 00010+96005)(50+10+5)2010%16 553.85(元元)節稅額節稅額19 200-16 553.85=2 646.15(元元)74 對能周轉使用的包裝物,采取收取押金(單獨對能周轉使用的包裝物,采取收取押金(單獨記賬)形式。記賬)形式。預計不易回收的包裝物,采用收取

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