第九章會計核算組織程序

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1、會計學第九章第九章 會計核算組織程序會計核算組織程序 目 錄上一頁下一頁退 出會計學目的、要求：目的、要求：通過本章教學，使學生了解會計核算組織程序的意義和種類及特點，掌握記賬憑證組織程序、科目匯總表組織程序和匯總記賬憑證組織程序的概念、具體程序、優缺點。重點：重點：記賬憑證組織程序。難點：難點：科目匯總表組織程序、匯總記賬憑證組織程序。目 錄上一頁下一頁退 出會計學 本章安排本章安排第一節第一節 會計核算組織程序概述會計核算組織程序概述 第二節第二節 記賬憑證組織程序記賬憑證組織程序第三節第三節 科目匯總表組織程序科目匯總表組織程序第四節第四節 匯總記賬憑證組織程序匯總記賬憑證組織程序第五節

2、第五節 日記總賬組織程序日記總賬組織程序目 錄上一頁下一頁退 出會計學 第一節一節 會計核算組織程序概述會計核算組織程序概述 一、含義一、含義 （一）含義：會計核算組織程序（會計核算形式、賬務處理程序）是指在會計核算中，會計憑證組織、會計賬簿組織及記賬程序和方法相互結合的方式。目 錄上一頁下一頁退 出會計學（二）三要素 1、憑證組織：2、賬簿組織：3、記賬程序和方法：目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、會計核算組織程序的種類二、會計核算組織程序的種類（一）記賬憑證核算形式；（一）記賬憑證核算形式；（二）科目匯總表核算形式；（二）科目匯總表核算形式；（三）匯總記賬憑證核算形式；（三）匯總記賬憑證核

3、算形式；（四）多欄式日記賬核算形式；（四）多欄式日記賬核算形式；（五）日記總賬核算形式。（五）日記總賬核算形式。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第二節第二節 記賬憑證核算組織程序記賬憑證核算組織程序 一、記賬憑證核算組織程序的涵義一、記賬憑證核算組織程序的涵義 記賬憑證核算組織程序，是指經濟業務發生后，根據所填制的記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種會計核算形式。它是一種最基本的會計核算形式，包括了會計核算形式的一般內容，其他會計核算形式基本上是在這種會計核算形式的基礎上發展或改變而形成的。目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、記賬憑證核算組織程序的憑證和賬簿設二、記賬憑證核算組織

4、程序的憑證和賬簿設置置 在記賬憑證核算組織程序中，記賬憑證可采用一種通用記賬憑證的格式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種并存的專用記賬憑證的格式。設置的賬簿一般包括：現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式格式；總分類賬一般按規定的會計科目開設賬頁，格式也采用三欄式；明細分類賬則應根據企業管理上的需要，格式可采用三欄式、多欄式或數量金額式等。目 錄上一頁下一頁退 出會計學三、記賬憑證核算組織程序的賬務處理程序三、記賬憑證核算組織程序的賬務處理程序（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制各種記賬（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制

5、各種記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。憑證（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證）。（二）根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬（二）根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。和銀行存款日記賬。（三）根據記賬憑證并結合原始憑證或原始憑證匯總（三）根據記賬憑證并結合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。表逐筆登記各種明細分類賬。（四）根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（四）根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（五）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的余額（五）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額或余額合計數，分別與總以及各種明細分類賬的余額或

6、余額合計數，分別與總分類賬中有關賬戶的余額核對相符。分類賬中有關賬戶的余額核對相符。（六）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分（六）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。類賬的記錄編制會計報表。目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學四、優缺點四、優缺點 記賬憑證核算形式的優點，是簡單明了，易于理解和掌握，賬戶之間的對應關系清晰，總分類賬反映詳細。而它的缺點，則是登記總分類賬的工作量較大，特別是與現金、銀行存款日記賬明顯地存在重復登記的現象，賬頁耗用多。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第三節 科目匯總表核算組織程序 一、科目匯總表核算組織程序的涵

7、義一、科目匯總表核算組織程序的涵義 科目匯總表核算形式，又稱記賬憑證匯總表核算組織程序，是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，并據以登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式是在記賬憑證核算形式的基礎上，針對記賬憑證數量多，登記總分類賬工作量大，不宜采用記賬憑證會計核算形式的情況而發展形成的。其主要特點，是先定期（一般為每隔五日或每旬）地將會計期間內全部的記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬。為了便于進行科目匯總，所以，在這種會計核算形式下，一般應于每次登記完總分類賬后，就結出各賬戶的借方或貸方余額。目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、科目匯總表核算形式的憑證和賬戶設置

8、二、科目匯總表核算形式的憑證和賬戶設置 在科目匯總表核算形式下，與記賬憑證核算形式基本相同，仍應設置收款、付款和轉賬等記賬憑證。為方便相同科目的匯總，減少發生匯總差錯，平時填制的記賬憑證可采用單式記賬憑證。為了定期根據記賬憑證進行匯總，應另設“科目匯總表”。此外，還應設置現金、銀行存款日記賬，各種總分類賬和明細分類賬?，F金日記賬、銀行存款日記賬一般采用三欄式的賬頁。由于據以登記總分類賬的科目匯總表只匯總填列各科目的借方發生額和貸方發生額，而不反映它們對應關系，所以在這種會計核算形式下，總分類賬一般采用不設“對方科目”的三欄式的格式。各種明細分類賬應根據所記錄的經濟業務內容和經營管理上的要求，可

9、采用三欄式、數量金額式或多欄式的賬頁。目 錄上一頁下一頁退 出會計學三、科目匯總表的編制方法三、科目匯總表的編制方法 科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是根據一定時期內的所有的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，按照相同的會計科目進行歸類，定期（一般每隔五天或每旬）匯總編制的一種表格?？颇繀R總表的編制一般采用“兩次歸類匯總法”，即：分別歸類計算出全部記賬憑證的會計科目的借方發生額合計數和貸方發生額合計數后，再分別填列在科目匯總表中相應會計科目欄的借方發生額和貸方發生額中。對于現金賬戶和銀行存款賬戶，也可根據現金日記賬和銀行存款日記賬的本期收支數填列。此外，由于借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必

10、相等”，所以在科目匯總表內，全部借方發生額合計數，與貸方發生額合計數相等。登記總賬時，只需要根據科目匯總表中各個會計科目的本期借方發生額和貸方發生額，分次或月末一次記入總分類賬的相應賬戶的借方或貸方即可?？颇繀R總表可以定期匯總編制一次。按照匯總的時間不同，科目匯總表的格式有兩種，見表121（A）和表121（B）。目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學四、科目匯總表核算形式的賬務處理程序四、科目匯總表核算形式的賬務處理程序（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制收款、付款、轉賬（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制收款、付款、轉賬等記賬憑證。等記

11、賬憑證。（二）根據收款、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日（二）根據收款、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。記賬。（三）根據各種記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總（三）根據各種記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。表登記各種明細分類賬。（四）根據各種記賬憑證定期編制科目匯總表。（四）根據各種記賬憑證定期編制科目匯總表。（五）根據科目匯總表登記各種總分類賬。（五）根據科目匯總表登記各種總分類賬。（六）現金日記賬，銀行存款日記賬的余額和各種明細分類賬（六）現金日記賬，銀行存款日記賬的余額和各種明細分類賬戶余額或余額的合計數，應分別與對應的總分類賬戶的余額

12、核戶余額或余額的合計數，應分別與對應的總分類賬戶的余額核對相符。對相符。（七）月末，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記（七）月末，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。錄編制會計報表。目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學五、優缺點五、優缺點 采用科目匯總表核算形式，比起記賬憑證核算形式登記總分類賬的工作量大大地減少了，并且匯總的方法簡便易行，還能起到試算平衡的作用。然而，科目匯總表核算形式中不能反映賬戶之間的對應關系，所以不便于分析和檢查經濟業務的來龍去脈?？颇繀R總表核算形式，在實際工作中應用范圍比較廣泛，尤其適用于經營規模較大，經濟業務較多

13、的企事業單位。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第四節第四節 匯總記賬憑證核算匯總記賬憑證核算組織程序 一、一、匯總記賬憑證核算組織程序的涵義匯總記賬憑證核算組織程序的涵義 匯總記賬憑證核算形式，是一種根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據以登記總分類賬的會計核算形式。匯總記賬憑證核算形式與科目匯總表核算形式的賬務處理程序相似，它的主要特點，是首先定期（一般為每五天或每旬）地將全部的記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據這些匯總記賬憑證登記各有關總分類賬。目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、匯總記賬憑證核算形式的憑證和賬戶設置二、匯總記賬憑證核算形式的憑證和賬戶設置 采用匯總記賬憑證核算形式時

14、，需要設置的憑證除了一般意義上的收款、付款和轉賬憑證外，還應該包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種匯總記賬憑證。由于匯總記賬憑證是根據各種記賬憑證填制的，格式也應與記賬憑證一樣，采用專用格式的憑證，而不宜采用通用格式的憑證。對于專用匯總記賬憑證，現金、銀行存款的匯總收款憑證應分別以現金和銀行存款賬戶的借方來設置；現金、銀行存款的匯總付款憑證應分別以現金和銀行存款賬戶的貸方來設置；匯總轉賬憑證則應按照有關賬戶的貸方設置。匯總記賬憑證核算形式所設置的賬簿仍包括現金日記賬、銀行存款日記賬，各種明細分類賬和總分類賬三種?，F金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬的格式一般采用三欄式；明細分類賬則

15、也應根據單位的經營管理上的需要來設置，可選用三欄式、多欄式或數量金額式的賬頁。目 錄上一頁下一頁退 出會計學三、匯總記賬憑證的編制方法三、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證匯總記賬憑證是根據日常會計核算工作中所填制的各專用記賬憑證，按照其種類，采用一定的方法定期匯總編制而成的一種記賬憑證，包括：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種類型。其作用雖然與科目匯總表相似，都須依據各種記賬憑證定期匯總編制，但它們的結構和填制的方法卻有所不同。匯總收款憑證和匯總付款憑證應根據收款憑證、付款憑證按照現金、銀行存款賬戶分別定期匯總編制?，F金、銀行存款的匯總收款憑證應根據現金、銀行存款的收款憑證，分別

16、以現金、銀行存款賬戶的借方設置，然后再按照其對應的貸方賬戶歸類匯總；現金、銀行存款的匯總付款憑證則應根據現金、銀行存款的付款憑證，分別以現金、銀行存款賬戶的貸方設置，并按其對應的借方賬戶歸類匯總。為了避免遺漏匯總和重復匯總，匯總轉賬憑證一般應按照每一個賬戶的貸方分別設置，并根據轉賬憑證按其對應的借方賬戶進行歸類，且定期匯總填制。為了便于填制匯總轉賬憑證，減少匯總工作量，企業平時在填制轉賬憑證時，應該盡量編制“一借一貸”、“一貸多借”的會計分錄，不要編制“一借多貸”的會計分錄，以使賬戶的對應關系保持一個貸方賬戶同一個或幾個借方賬戶相對應。目 錄上一頁下一頁退 出會計學表92目 錄上一頁下一頁退

17、出會計學表9-3目 錄上一頁下一頁退 出會計學表9-4目 錄上一頁下一頁退 出會計學四四、匯總記賬憑證核算形式的賬務處理程序匯總記賬憑證核算形式的賬務處理程序（一）根據有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、（一）根據有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。付款憑證和轉賬憑證。（二）根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀（二）根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。行存款日記賬。（三）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證以及所附的原始憑（三）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。證或原始憑證

18、匯總表登記各種明細分類賬。（四）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期（一般每隔五（四）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期（一般每隔五天或每旬）匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬天或每旬）匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。憑證。（五）根據定期編制的各種匯總記賬憑證登記有關總分類賬戶。（五）根據定期編制的各種匯總記賬憑證登記有關總分類賬戶。（六）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的余額及各種明（六）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的余額及各種明細分類賬戶的余額或余額的合計數，分別與總分類賬中的有關細分類賬戶的余額或余額的合計數，分別與總分類賬中的有關賬戶余額核對相符。

19、賬戶余額核對相符。（七）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的資（七）月終，根據核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的資料編制會計報表。料編制會計報表。目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學五、優缺點五、優缺點 采用匯總記賬憑證核算形式，大大簡化了總分類賬的登記手續，從而節約了會計核算工作中的人力和物力投入，使企業在信息的提供方面更加符合效益大約成本的原則。尤其在經濟業務繁多的大中型企業，更加容易發揮它的分析和簡化作用。此外，匯總記賬憑證在進行賬戶歸類匯總時能保持原有的會計賬戶之間的對應關系，以反映出各種經濟業務的來龍去脈，便于企業對經濟業務進行分析、檢查和查找錯賬

20、。所以，這種會計核算形式比較適合于經營規模較大，經濟業務較多的大中型企事業單位。當然，匯總記賬憑證的編制在一定程度上加大了會計核算工作的工作量，并且，在編制匯總記賬憑證的過程中，容易常發生遺漏或重復。因而，在使用這種會計核算形式時應注意這一點。目 錄上一頁下一頁退 出會計學第五節 日記總賬核算組織程序 一、日記總賬核算形式的涵義一、日記總賬核算形式的涵義 日記總賬核算形式，是一種以日記總賬替代總分類賬，根據經濟業務發生后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并據以編制會計報表的會計核算形式。目 錄上一頁下一頁退 出會計學二、日記總賬核算形式的憑證和賬戶設置二、日記總賬核算形式的憑證和賬戶設

21、置 與其他會計核算形式相比，在日記總賬核算形式下，仍應設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等三種專用格式的記賬憑證或通用格式的記賬憑證，以及現金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬，以便序時分類地反映單位所發生的全部經濟業務。其中，現金日記賬、銀行存款日記賬可采用“三欄式”賬簿；明細分類賬則根據單位實際情況可采用“三欄式”、“多欄式”或“數量金額式”的會計賬簿。不同之處就在于，這種會計核算形式的總分類賬采用的是日記總賬的形式，其一般格式和內容見表126。（資料來源于表92、93、94）。目 錄上一頁下一頁退 出會計學目 錄上一頁下一頁退 出會計學三、日記總賬的登記方法三、日記總賬的登記方法 在登

22、記日記總賬時，對于單位所發生的收款、付款業務和轉賬業務，除了摘要欄的內容外其他欄目應分別根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證逐日逐筆地登記日記總賬。對每筆經濟業務所涉及到的各個會計科目的借方發生額或貸方發生額，都應分別登記在日記總賬中同一行的不同會計科目欄的借方或貸方欄內，并將借方或貸方發生額記在“發生額”欄內。月度終了，分別結算出各會計科目欄的借方欄或貸方欄的合計數，并計算出各會計科目的期末余額，進行賬簿記錄的核對工作。核對賬簿記錄時，主要是核對“發生額”欄內的本月合計數是否與全部會計科目的借方發生額或貸方發生額的合計數相符，各會計科目的借方余額合計數是否與其貸方余額合計數相符。目 錄上一頁下一

23、頁退 出會計學四、日記總賬核算形式的賬務處理程序四、日記總賬核算形式的賬務處理程序（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制各種（一）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制各種記賬憑證。記賬憑證。（二）根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現（二）根據收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。金日記賬和銀行存款日記賬。（三）根據各種記賬憑證及其所附的原始憑證或（三）根據各種記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。（四）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證逐日（四）根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證逐日逐筆地登記日記總賬。逐筆地登記日記總賬。（

24、五）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的（五）月終，將現金日記賬，銀行存款日記賬的余額和各種明細分類賬戶的余額或余額合計數，余額和各種明細分類賬戶的余額或余額合計數，分別與日記總賬對應科目的余額核對相符。分別與日記總賬對應科目的余額核對相符。目 錄上一頁下一頁退 出會計學圖12-4目 錄上一頁下一頁退 出會計學五、優缺點五、優缺點 日記總賬核算形式的主要優點是，不需要匯總各記賬憑證，會計憑證的處理比較簡單；日記總賬采用的是多欄式的賬頁格式，按經濟業務所涉及的全部會計科目設置專欄，因而賬面上可以反映出各個會計賬戶的對應關系，便于了解經濟業務的來龍去脈。但是由于這種會計核算形式，會計期間內的經濟業務都依據各記賬憑證逐日地登記在一張賬頁上，會計科目全部集中在這一張賬頁上，因而不利于單位進行會計核算工作的分工和查閱。如果單位會計科目較多，日記總賬的賬頁勢必為之過大，不僅加大了會計核算的工作量，而且也不便于登賬，容易登錯行次。綜上所述，這種會計核算形式，一般適用于經濟業務簡單，使用會計科目較少的小型企事業單位采用。目 錄上一頁下一頁退 出會計學END