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        審計學原理第二章

        上傳人:陳** 文檔編號:179989023 上傳時間:2023-01-04 格式:PPTX 頁數:41 大?。?29.87KB
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        1、第二章 審計的分類與方法本章講述了兩個內容:分類和方法。其中審計的分類是從不同的角度按不同的標志將審計進行劃分,以便大家更好地了解它。而審計的方法部分向大家講述了審計工作中一些常用的技術方法,同學們應熟練掌握并學會運用它。一、審計的分類基基 本本 分分 類類按審計按審計主體主體劃分劃分按審計的按審計的內容內容和目的和目的劃分劃分按與被審計單按與被審計單位的位的關系關系劃分劃分國家審計國家審計內部審計內部審計民間審計民間審計外部審計外部審計內部審計內部審計財政財務審計財政財務審計財經法紀審計財經法紀審計經濟效益審計經濟效益審計經濟責任審計經濟責任審計財政財務審計財政財務審計亦稱傳統審計,指對被審

        2、計單位財亦稱傳統審計,指對被審計單位財政或財務收支活動的真實性、合規性和合法性的政或財務收支活動的真實性、合規性和合法性的審計。審計。內容:檢查財政財務收支活動中由會計處理的技術內容:檢查財政財務收支活動中由會計處理的技術差錯;差錯;(形式上)(形式上)檢查被審計單位受托經濟責任的履行情況。檢查被審計單位受托經濟責任的履行情況。(實質上)(實質上)財經法紀審計財經法紀審計指對被審計單位貫徹執行國家財經指對被審計單位貫徹執行國家財經政策、財經法紀情況所進行的專案審計。政策、財經法紀情況所進行的專案審計。經濟效益審計經濟效益審計指對被審計單位經營成果和資金使指對被審計單位經營成果和資金使用效果等進

        3、行的審計。用效果等進行的審計。經濟責任審計經濟責任審計指對企事業單位的法定代表人或經指對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。履行情況所進行的審計。其其 他他 分分 類類按審計按審計范圍范圍劃分劃分按審計按審計實施時間實施時間劃分劃分按審計按審計執行地點執行地點劃分劃分按審計按審計動機動機劃分劃分按是否按是否預先通知預先通知劃分劃分全部審計全部審計局部審計局部審計專項審計專項審計預告審計預告審計突擊審計突擊審計強制審計強制審計任意審計任意審計就地審計就地審計送達審計送達審計事前審計事前審計事中審計事中

        4、審計事后審計事后審計就地審計就地審計指審計機關或民間審計組織派遣審計人員指審計機關或民間審計組織派遣審計人員到達被審計單位依法進行的審計。到達被審計單位依法進行的審計。送達審計送達審計指審計機關通知被審計單位將有關資料在指審計機關通知被審計單位將有關資料在規定的審計內送到指定審計地點,由審計機關依法規定的審計內送到指定審計地點,由審計機關依法進行審計。進行審計。強制審計強制審計是指依法行使審計監督權進行的審計。是指依法行使審計監督權進行的審計。任意審計任意審計是指根據被審計單位的需要委托審計組織是指根據被審計單位的需要委托審計組織進行的審計。進行的審計。預告審計預告審計指在審計之前將審計的日期

        5、、審計的目的指在審計之前將審計的日期、審計的目的及主要內容預先通知被審計單位而進行的審計。及主要內容預先通知被審計單位而進行的審計。突擊審計突擊審計指在審計之前未將審計的日期、目的及內指在審計之前未將審計的日期、目的及內容通知被審計單位而進行的審計。容通知被審計單位而進行的審計。二、審計的方法 審計方法指完成審計任務,實現審計目標的手段。審計方法包括基本方法和技術方法,在此我們只著重講述技術方法,也就是具體用以查明或證實審計項目真實性、合法性及正確性的各種專門方法。選用審計方法時,應注意服從于審計目標、服從于審計方式、適應于被審計單位的實際情況。審查書面審查書面資料的方法資料的方法 證實客觀證

        6、實客觀事物的方法事物的方法順查法順查法逆查法逆查法盤存法盤存法調節法調節法觀察法觀察法鑒定法鑒定法(按檢查順序)(按檢查順序)(按檢查范圍)(按檢查范圍)(具體查(具體查資料法)資料法)審計技術方法審計技術方法審閱法審閱法核對法核對法查詢法查詢法分析法分析法詳查法詳查法抽查法抽查法順查法與逆查法 順查法(正查法)指按照經濟活動運行的步驟或時間的先后順序依次審查會計資料或其他資料的方法。逆查法(倒查法)指逆著經濟活動運行的步驟和時間的先后順序來審查會計資料和其他資料的方法。原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證賬簿賬簿會計報表會計報表兩種方法的兩種方法的優缺點和適用范圍優缺點和適用范圍應掌握,見應掌握

        7、,見P37。詳查法與抽查法 詳查法(細查法)指對被審計單位一定時期內全部或某一部分經濟活動的有關資料進行全面地、細致地、徹底地審查的一種方法。抽查法是從被審計單位一定時期內的全部或部分經濟活動的有關資料中抽取一部分為樣本進行審查,據以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。抽查法按抽取樣本的方法不同又分為:任意抽樣法 、判斷抽樣法 、統計抽樣法 請掌握這兩種方法的優缺點及適用范圍,見P38。詳查法全部審計抽查法部分審計審閱法 審閱法指審計人員對被審計單位的會計資料及其他有關資料進行仔細審查和詳細閱讀,以判斷這些資料所反映的經濟活動是否符合國家規定的一種審計方法。利用審閱法可審查會計憑證、會計賬

        8、簿、會計報表、其他資料。原始憑證的完整性、真實性、原始憑證的完整性、真實性、合法性、正確性和一致性;合法性、正確性和一致性;記賬憑證的正確性、一致性和記賬憑證的正確性、一致性和完整性完整性會計賬簿的合規性、合法性和正確性會計賬簿的合規性、合法性和正確性會計報表的真實性、完整性和衡等性會計報表的真實性、完整性和衡等性審閱憑證 現付47#憑證(摘要為支付拆除地磅的勞務費):借:營業外支出其他 760 貸:現金 760 銀付34#憑證(摘要為支付投資款):借:短期投資 510000 投資收益 54000 貸:銀行存款 564000核對法 核對法指在相關的資料之間進行相互對照比較,以認定其內容是否一致

        9、,記錄是否正確的一種審計方法。審閱法與核對法要同時結合運用。原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證會計報表會計報表總賬總賬日記賬日記賬明細賬明細賬匯總記賬憑證科目匯總表利用核對法可進行證證、賬證、賬賬、賬單、賬利用核對法可進行證證、賬證、賬賬、賬單、賬表、表表核對。表、表表核對。查詢法 查詢法指通過查對和詢問來取得必要資料,以獲得真實可靠的審計證據的方法。它包括詢問法和函證法。詢問法是審計人員在審計過程中,以口頭的方式向被審計單位有關人員提出問題,并將他們的口頭回答作成詢問筆錄的審計方法。利用詢問法可對會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他資料中存在的問題進行詢問。函證法指審計人員為查清被審計單位的某項

        10、記錄正確與否,通過發函到被審計單位或給有關人員進行查對,以取得證明材料的一種調查方法。它有兩種類型:肯定式、否定式。否定式函證示例詢證函泛達公司:因審計所需,敬請核實截止2002年12月31日所欠我公司的賬款是否正確,金額45000元。核實后若與貴公司的記錄不符,請將差異數告華康會計師事務所。所附信封供回復之用。本函并非催款單,請勿將款項匯給華康會計師事務所,非常感謝你們的合作!2003.2.20王煒(簽名蓋章)藍格公司(公章)函證時應注意的問題 (一)將被詢證者的名稱、地址、賬戶余額或其他信息與被審計單位有關記錄核對;(二)詢證函經被審計單位蓋章后,由注冊會計師直接發出;(三)在詢證函中指明

        11、直接回函給執行審計業務的會計師事務所;(四)將發函和回函情況記錄于工作底稿,并匯總統計函證結果;(五)以傳真回函的要求對方寄回原件。例題一東潤會計師事務所注冊會計師李立在對大華公司2001年度會計報表審計時,決定于2002年大華公司的債務人樂凱公司截止2001年12月31日所欠23000元進行函證。經初步審計,大華公司應收賬款相關的內部控制是有效的,應收賬款預計差錯率也較低。要求(1)根據上述情況,請指出李立應選擇何種函證方式?(2)根據上述情況,請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。參考答案答:(1)李立應選擇否定式函證方式。(2)函證信:樂凱公司:因審計所需,敬請核實截止2001年12月3

        12、1日所欠我公司的賬款是否正確,金額23000元。核實后若與貴公司的記錄不符,請將差異數告東潤會計師事務所。所附信封供回復之用。本函并非催款單,請勿將款項匯給東潤會計師事務所,非常感謝你們的合作!2002.1.20李立(簽名蓋章)大華公司(公章)分析法分析法(分析性復核法)指審計人員在審計過程中,通過對審計事項的相關指標進行對比、分析和評價,以便發現其中有無問題或異常,為下一步提供線索的方法。分析性復核在審計計劃、實施、報告三個階段中均可運用。將被審計單位本期數據與前期數據做比較(報表余額、明細資料、各種財務比率)將被審計單位數據與所在行業數據做比較 將被審計單位實際數據與其計劃或預算做比較 將

        13、被審計單位實際數據與審計人員預期結果做比較 將被審計單位實際數據與利用非財務數據得出的預期結果做比較 具體可用簡易比較、比率分析、結構百分比分析、趨勢分析等方法。盤存法 盤存法(盤點法或實物清查法),指審計人員通過實地盤點來審查以實物形態存在的有形資產如庫存現金及其他財產物資實有數額的審計方法。盤存法按組織方式不同有直接盤存法和間接盤存法。調節法 調節法指為驗證某一項目數據的正確性,使兩個獨立和各自分離的相關數據,通過調整而趨一致的審計方法。應用范圍:證實財產物資賬實是否相符;應用范圍:證實財產物資賬實是否相符;證實相關數據能否趨于一致。證實相關數據能否趨于一致。通常有:庫存材料調節表、在產品

        14、調節表、通常有:庫存材料調節表、在產品調節表、產成品調節表、產成品調節表、庫存商品調節表、庫存商品調節表、銀行存款調節表。銀行存款調節表。被查日被查日存存 量量被查日至盤被查日至盤點日發出量點日發出量盤點日盤點日存存 量量被查日至盤被查日至盤點日收入量點日收入量例題二某廠2003年12月31日原材料中4040角鋼賬面結存1600千克,2004年1月20日盤點實物為2100千克。在2003年12月31日至2004年1月20日期間收入量為2600千克,發出量為2000千克。試推算2003年12月31日實際的應結存數量。被查日應存量2100200026001500(kg)被查日結存實物1500賬面結

        15、存數1600?資料某會計師事務所接受資料某會計師事務所接受A公司的委托,對其公司的委托,對其2002年年12月月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣貨幣資金資金”項目時,發現項目時,發現A公司公司2002年年12月月31日的銀行存款數額日的銀行存款數額為為33500元,銀行存款賬面余額為元,銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張,銀行取得對賬單一張,2002年年12月月31日的銀行存款余額為日的銀行存款余額為42000元。另外,查有下列未達賬項和記賬差錯:元。另外,查有下列未達賬項和記賬差錯:(1

        16、)12月月21日公司送存轉賬支票日公司送存轉賬支票5800元,銀行尚未入賬;元,銀行尚未入賬;(2)12月月23日公司開出轉賬支票日公司開出轉賬支票5300元,持票人尚未到銀元,持票人尚未到銀行辦理轉賬手續;行辦理轉賬手續;(3)12月月25日委托銀行收款日委托銀行收款10300元,銀行已收妥入賬,但元,銀行已收妥入賬,但收款通知尚未到達公司;收款通知尚未到達公司;(4)12月月30日銀行代付水費日銀行代付水費3150元,但銀行付款通知單尚元,但銀行付款通知單尚未到達公司;未到達公司;(5)12月月15日收到銀行收款通知單,金額為日收到銀行收款通知單,金額為3850元,公司元,公司入賬時,將銀

        17、行存款增加數錯記成入賬時,將銀行存款增加數錯記成3500元。元。要求根據上述資料,編制銀行存款余額調節表,核實要求根據上述資料,編制銀行存款余額調節表,核實2002年年12月月31日資產負債表上日資產負債表上“貨幣資金貨幣資金”項目中銀行存款項目中銀行存款數額的公允性。數額的公允性。例題三例題三參考答案銀行存款余額調節表單位:A公司 2002年12月31日 金額單位:元 項 目金額項 目金額銀行存款賬面余額3500035000 銀行對賬單余額4200042000加:銀行已收,公司未收的款項減:銀行已付,公司未付的款項加:企業記賬差錯數10300 3150 350加:公司已收,銀行未收的款項減:

        18、公司已付,銀行未付的款項5800 5300調節后的存款余額42500 調節后的存款余額42500審計主管:李玲 審計員:張萸 會計主管:王紅 會計員:李明參考答案(續)從銀行存款余額調節表可以看出,A公司2002年12月31日銀行存款調節后的數額與銀行對賬單調節后的數額雙方都為42500元,從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實??梢?,資產負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數33500元的真實性程度很差,應加以調整。觀察法與鑒定法觀察法觀察法指審計人員親臨現場對被審計單位指審計人員親臨現場對被審計單位的經濟管理及業務活動進行實地觀察,借以的經濟管理及業務活動進行實地觀察,借以查明被

        19、審計事項的事實真相的一種審計方法。查明被審計事項的事實真相的一種審計方法。審計人員可觀察審計人員可觀察內部控制制度的執行情況;內部控制制度的執行情況;經濟業務的運作過程。經濟業務的運作過程。鑒定法鑒定法指通過物理、化學、技術鑒別等手指通過物理、化學、技術鑒別等手段來確定實物資產的性能、質量和書面資料段來確定實物資產的性能、質量和書面資料真偽的一種方法。真偽的一種方法。例題四資料審計人員在審查某企業管理費用賬戶時,發現如下記錄:(1)企業車間部門固定資產的修理費用1200元;(2)為購貨單位墊付運雜費8300元;(3)支付車船使用稅3580元;(4)支付未完工程借款利息3270元;(5)購入材料

        20、的外地運雜費2560元;(6)支付短期借款利息4980元。要求說明審計方法,指出存在的問題并提出處理意見。參考答案 答:(1)審計方法:審閱管理費用明細賬,并抽查有關會計憑證。(2)存在的問題:下列支出不應列入管理費用:企業車間部門固定資產的修理費用應列入“制造費用”賬戶;為購貨單位墊付的運雜費應列入“應收賬款”賬戶;未完工程借款利息應列入“在建工程”賬戶;購入材料的外地運雜費應列入“物資采購”賬戶;支付的短期借款利息應列入“財務費用”賬戶。參考答案(續)(3)處理意見:上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出,應按規定列支。其調整分錄為:借:制造費用 1 200 應收賬款 8 300 在建工程

        21、3 270 物資采購 2 560 財務費用 4 980 貸:管理費用 20 310例題五資料:某企業采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本,本月甲材料月初結存數量5 200公斤,金額為7 800元,本月購入甲材料數量7 300公斤,金額為14 600元。本月基本生產車間耗料5 000公斤,結轉材料成本10 000元。要求:說明審計方法;指出存在的問題并提出處理意見。參考答案答:(1)審計方法:審閱甲材料明細賬,抽查有關會計憑證,驗算結轉發出材料實際成本。(元)發出材料實際成本8960730052001460078005000 多轉材料實際成本多轉材料實際成本=10 0008 960=1 0

        22、40(元)(元)(2)存在的問題:該企業按進料價格多轉耗用材)存在的問題:該企業按進料價格多轉耗用材料成本料成本1 040元。元。(3)處理意見:多轉發出材料實際成本,應予以)處理意見:多轉發出材料實際成本,應予以沖回,其調賬分錄是:沖回,其調賬分錄是:借:生產成本借:生產成本基本生產成本基本生產成本 1 040(紅字)(紅字)貸:原材料貸:原材料 1 040(紅字)(紅字)例題六 審計人員在審查某企業“應收賬款”賬戶,發現其中一筆業務的會計分錄為:借:應收賬款 75 000 貸:應付工資 75 000要求:指出上述經濟業務存在的問題,如何進一步審查與調整?參考答案答:(1)賬戶對應關系不正確

        23、?!皯召~款”賬戶的借方一般應與“主營業務收入”賬戶的貸方相對應,而該企業卻與“應付工資”賬戶相對應是不正常的。(2)審計人員應當審查該筆業務的會計憑證,特別是原始憑證,查明其是否為銷售發票或采用查詢法向欠款單位核實該筆業務的真偽。(3)待問題查證后,如果確系產品銷售業務,應當作如下調整分錄:a.借:應付工資 75 000 貸:主營業務收入 75 000 b.借:應收賬款 12 750 貸:應交稅金-應交增值稅 12 750例題七 資料審計人員審查某企業壞賬準備業務時,發現該企業年末“應收賬款”賬戶借方余額為1200000元,“應收票據”賬戶借方余額為780000元,“其他應收款”賬戶借方余額

        24、為52000元,計提壞賬準備前,“壞賬準備”賬戶貸方余額為2000元。該企業計提壞賬準備的比例核定為5,本年計提壞賬準備為10160元。要求根據上述資料,說明審計方法,指出存在問題,并提出處理意見。參考答案答:審計人員抽查有關會計憑證,驗算結果如下:應提壞賬準備 =(1200000+52000)52000=4260(元)多提壞賬準備 =10160一42605900(元)審計人員查詢有關會計人員后證實,由于會計人員計算錯誤,在計提基數中包括了“應收票據”賬戶的余額,也未按規定扣除“壞賬準備”賬戶貸方余額,審計人員應建議企業將多提的壞賬準備5900元予以沖回。例題八 審計人員李某和張某在審查A公司

        25、2003年12月份甲產品成本明細賬時,發現下列問題:(1)12月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料30000元;(2)12月份應記入福利部門的工資卻記入甲產品的工資5000元;(3)12月份多推銷低值易耗品2000元;(4)根據賬面資料,12月份生產甲產品100件,月末在產品30件,在產品完工程度40,原材料是在生產開始時一次投入。據此計算的產品成本計算單如下:產品成本計算單甲產品2003年12月份單位:元成本項目月初在產品成本本月生產費用生產費用合計產成品成本末在產品成本直接材料50000500002300002300002800002800002160002160006400064000直接工資1200012800014000012500015000制造費用8000920001000009000010000合計7000045000052000043100089000經審查12月底在產品盤存數應為60件,加工程度應為80。要求:(1)指出存在的錯誤,并重新編制產品成本計算單;(2)分析A公司上述做法的動機,并提出審計意見。演講完畢,謝謝觀看!

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