第3章增值稅的籌劃(1)

《第3章增值稅的籌劃(1)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《第3章增值稅的籌劃(1)（31頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、第一節第一節 納稅人的籌劃納稅人的籌劃v一、增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃一、增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃v二、增值稅納稅人與營業稅納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營業稅納稅人身份的籌劃第三章第三章 增值稅的籌劃增值稅的籌劃增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份增值稅一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃的籌劃 v不含稅銷售額無差別平衡點增值率的推導不含稅銷售額無差別平衡點增值率的推導v設：增值率（不含稅銷售額可抵扣購進項目金額）設：增值率（不含稅銷售額可抵扣購進項目金額）/不不含稅銷售額含稅銷售額v則：則：v一般納稅人應納稅增值稅額一般納稅人應納稅增值稅額v不含稅銷售額稅率可

2、抵扣購進項目金額不含稅銷售額稅率可抵扣購進項目金額v（不含稅銷售額可抵扣購進項目金額）（不含稅銷售額可抵扣購進項目金額）稅率稅率v 不含稅銷售額增值稅稅率增值率不含稅銷售額增值稅稅率增值率v小規模納稅人應納增值稅額不含稅銷售額征收率小規模納稅人應納增值稅額不含稅銷售額征收率v當一般納稅人應納增值稅額小規模納稅人應納增值稅額，當一般納稅人應納增值稅額小規模納稅人應納增值稅額，其增值率則為無差別平衡點，即：其增值率則為無差別平衡點，即：v不含稅銷售額增值稅稅率增值率不含稅銷售額征收不含稅銷售額增值稅稅率增值率不含稅銷售額征收率率v推導出：增值率征收率推導出：增值率征收率/增值稅稅率增值稅稅率v當增

3、值稅稅率為當增值稅稅率為17，征收率為，征收率為3時，增值率時，增值率3/1717.65.v這說明，當增值率為這說明，當增值率為17.65時，兩種納稅人的稅時，兩種納稅人的稅負相同；負相同；v當增值率低于當增值率低于17.65時，小規模納稅人的稅負重時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作為一般納稅人；于一般納稅人，適宜選擇作為一般納稅人；v當增值率高于當增值率高于17.65時，一般納稅人的稅負高于時，一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，適宜選擇作為小規模納稅人。小規模納稅人，適宜選擇作為小規模納稅人。vP64：表：表3-2和表和表3-1v【案例【案例31】某生產性企業，某生產性企業，2

4、009年不含稅年不含稅銷售額為銷售額為98萬元，會計核算制度比較健全，萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用符合一般納稅人條件，適用17的稅率。該的稅率。該企業年購貨金額為企業年購貨金額為35萬元（不含稅），可取萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。問：該企業應怎樣進行得增值稅專用發票。問：該企業應怎樣進行增值稅納稅人的籌劃？增值稅納稅人的籌劃？v分析：該企業增值率（不含稅銷售額可分析：該企業增值率（不含稅銷售額可抵扣購進項目金額）抵扣購進項目金額）/銷售額（銷售額（9835）/9864.29v超過無差別平衡點增值率超過無差別平衡點增值率17.65，應選擇當，應選擇當小規模納稅人

5、。小規模納稅人。v但根據中華人民共和國增值稅暫行條例實但根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十條規定，對符合一般納稅人施細則第三十條規定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按照銷售額依照增值稅稅率計算納稅人，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。增值稅專用發票。v因此，若既想當小規模納稅人，又不想受處因此，若既想當小規模納稅人，又不想受處罰，該企業只能將自己一分為二（在不考慮罰，該企業只能將自己一分為二（在不考慮分立成本的情況下），分立

6、成兩個企業。分立成本的情況下），分立成兩個企業。一般納稅人企業可通過分劈的辦法變成兩家獨一般納稅人企業可通過分劈的辦法變成兩家獨立的企業，從而成為小規模納稅人立的企業，從而成為小規模納稅人v假定分設后的兩個企業的年不含稅銷售額都為假定分設后的兩個企業的年不含稅銷售額都為49萬萬元，都符合小規模納稅人的條件，適用元，都符合小規模納稅人的條件，適用3的征收的征收率，率，v 此時，兩個企業共應納增值稅此時，兩個企業共應納增值稅49322.94（萬元）（萬元）v而未分立之前按一般納稅人的身份計算的應納增值而未分立之前按一般納稅人的身份計算的應納增值稅稅9817351710.71（萬元）（萬元）v由此可

7、見，該企業通過分立的方式來改變納稅人的由此可見，該企業通過分立的方式來改變納稅人的身份，能使增值稅稅收負擔大大降低。身份，能使增值稅稅收負擔大大降低。兩個經營范圍相同的小規模納稅人兩個經營范圍相同的小規模納稅人可通過合并的辦法變成一個一般納稅人可通過合并的辦法變成一個一般納稅人v【案例【案例32】A、B兩企業均為生產打火機的企業，兩企業均為生產打火機的企業，由于兩企業都未達到一般納稅人標準，稅務機關把由于兩企業都未達到一般納稅人標準，稅務機關把它們認定為小規模納稅人。具體經營情況如下：它們認定為小規模納稅人。具體經營情況如下：A企業年不含稅銷售額為企業年不含稅銷售額為49萬元，年可抵扣貨物的不

8、萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為含稅進價為42萬元；萬元；B企業年不含稅銷售額為企業年不含稅銷售額為48萬萬元，年可抵扣貨物的不含稅進價為元，年可抵扣貨物的不含稅進價為40萬元；兩企業萬元；兩企業的進項都能取得增值稅專用發票。的進項都能取得增值稅專用發票。vA企業年應納增值稅企業年應納增值稅4931.47（萬元），（萬元），vB企業年應納增值稅企業年應納增值稅4831.44（萬元）。（萬元）。v兩企業年共應納增值稅兩企業年共應納增值稅1.471.442.91（萬（萬元）。元）。v如何籌劃他們的身份來降低增值稅稅收負擔？（不如何籌劃他們的身份來降低增值稅稅收負擔？（不考慮分立或合并成本）考慮分立

9、或合并成本）分析：分析：A企業的增值率（企業的增值率（4942）/4914.29，小于無差別平，小于無差別平衡點增值率衡點增值率17.65，可選擇作為一般納稅人稅負輕。，可選擇作為一般納稅人稅負輕。B企業的增值率（企業的增值率（4840）/4816.67，也小于無差別，也小于無差別平衡點增值率平衡點增值率17.65，應選擇作為一般納稅人稅負輕。，應選擇作為一般納稅人稅負輕。因此，因此，A、B兩個經營業務范圍相同的企業若通過合并的方式兩個經營業務范圍相同的企業若通過合并的方式組建一個獨立核算的納稅人，則年應稅銷售額達到組建一個獨立核算的納稅人，則年應稅銷售額達到97萬元，萬元，符合一般納稅人的認

10、定資格。符合一般納稅人的認定資格。企業合并后，年應納增值稅（企業合并后，年應納增值稅（4948）17（4240）172.55（萬元），比分開時兩企業合計應納的增值（萬元），比分開時兩企業合計應納的增值稅少稅少0.36萬元。萬元。增值稅納稅人與營業稅納稅人身份的籌劃增值稅納稅人與營業稅納稅人身份的籌劃 v無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率 的推導的推導v一般納稅人應納增值稅額不含稅銷售額增值率增值稅一般納稅人應納增值稅額不含稅銷售額增值率增值稅稅率稅率v營業稅納稅人應納稅額含稅銷售額營業稅稅率（營業稅納稅人應納稅額含稅銷售額營業稅稅率（5或或3）銷售額（）銷售額（1增值稅稅率）營業稅稅率（增值

11、稅稅率）營業稅稅率（5或或3）v當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：v銷售額增值稅稅率增值率銷售額（銷售額增值稅稅率增值率銷售額（1增值稅稅率）增值稅稅率）營業稅稅率（營業稅稅率（5或或3）v得出：得出：v增值率（增值率（1增值稅稅率）（營業稅稅率增值稅稅率）（營業稅稅率/增值稅稅率）增值稅稅率）v當增值稅稅率為當增值稅稅率為17，營業稅稅率為，營業稅稅率為5時，時，v增值率（增值率（117）（）（5/17）34.41v這說明，這說明，v當增值率為當增值率為34.41時，兩種納稅人的稅負相同；時，兩種納稅人的稅負相同；v當

12、增值率低于當增值率低于34.41時，營業稅納稅人的稅負重時，營業稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；v當增值率高于當增值率高于34.41時，增值稅納稅人的稅負高時，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人。于營業稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人。vP67表表3-3混合銷售行為可通過安排主業來選擇混合銷售行為可通過安排主業來選擇當增值稅納稅人或營業稅納稅人當增值稅納稅人或營業稅納稅人v【案例【案例33】某裝修公司】某裝修公司A常年替客戶進行室內裝常年替客戶進行室內裝修業務，所有的裝修業務都包工包料（修業務，所有

13、的裝修業務都包工包料（所有的裝修所有的裝修材料都由裝修公司自己去建材市場采購材料都由裝修公司自己去建材市場采購）。）。v2009年，該公司承包的裝修工程總收入為年，該公司承包的裝修工程總收入為234萬元，萬元，為裝修購進材料為裝修購進材料200萬元（含萬元（含17增值稅）。增值稅）。v該公司銷售建筑材料的增值稅稅率為該公司銷售建筑材料的增值稅稅率為17，裝修工，裝修工程的營業稅稅率為程的營業稅稅率為3。v問，如何對該公司進行納稅籌劃？問，如何對該公司進行納稅籌劃？v該公司增值率（該公司增值率（234200）/23414.53，小，小于無差別平衡點增值率于無差別平衡點增值率20.65。v該項混合

14、銷售行為繳納增值稅可以節稅。該項混合銷售行為繳納增值稅可以節稅。v應納增值稅應納增值稅234/（117）17200/（117）174.94（萬元）（萬元）v應納營業稅應納營業稅23437.02（萬元）（萬元）v繳納增值稅可以節稅繳納增值稅可以節稅7.024.942.08（萬元）（萬元）v為了能使自己繳納增值稅，該公司在和客戶簽合同為了能使自己繳納增值稅，該公司在和客戶簽合同時，應通過籌劃，使增值稅銷售額占總收入的比例時，應通過籌劃，使增值稅銷售額占總收入的比例在在50以上，并報請稅務機關批準繳納增值稅，以以上，并報請稅務機關批準繳納增值稅，以降低混合銷售行為的稅負，從而達到節稅的目的。降低混合

15、銷售行為的稅負，從而達到節稅的目的。第二節第二節 計稅依據的籌劃計稅依據的籌劃一、法律規定一、法律規定（一）增值稅一般納稅人的計稅依據（一）增值稅一般納稅人的計稅依據應納增值稅當期銷項稅金當期進項稅金應納增值稅當期銷項稅金當期進項稅金（二）小規模納稅人的計稅依據（二）小規模納稅人的計稅依據 銷售額含稅銷售額（銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率）（三）進口貨物的計稅依據（三）進口貨物的計稅依據進口的為非應稅消費品時，計算公式為：進口的為非應稅消費品時，計算公式為：組成計稅價格關稅完稅價格關稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅進口的為應稅消費品時，計算公式為：進口的為應稅消費品時，計算公式為：組成計稅價

16、格關稅完稅價格關稅消費稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅增值稅銷項稅金的籌劃1、銷售方式的稅收籌劃、銷售方式的稅收籌劃 （1）折扣銷售與銷售折扣）折扣銷售與銷售折扣 （2）各種促銷方法的使用）各種促銷方法的使用 （3）委托代銷方式）委托代銷方式2、銷售結算方式選擇的籌劃、銷售結算方式選擇的籌劃 3、銷售價格的籌劃、銷售價格的籌劃 （1）運用關聯企業間的轉讓定價）運用關聯企業間的轉讓定價 （2）避免價外費用并入銷售額）避免價外費用并入銷售額折扣銷售與銷售折扣 的籌劃案例v【案例【案例35】某企業為增值稅一般納稅人，適用】某企業為增值稅一般納稅人，適用17的稅率。該企業的稅率。該企業A產品每件售

17、價產品每件售價50元（不含稅），元（不含稅），其促銷方案規定：凡一次購買其促銷方案規定：凡一次購買A產品產品100件以上的給件以上的給予予10的折扣。的折扣。v2009年年11月，企業通過上述折扣方式銷售產品月，企業通過上述折扣方式銷售產品6000件。件。v在促銷時，有兩種開票方式：在促銷時，有兩種開票方式：v一是將銷售額和折扣額分開開票；一是將銷售額和折扣額分開開票；v二是將銷售額和折扣額開在同一張發票上。二是將銷售額和折扣額開在同一張發票上。v請比較這兩種方式下的增值稅負擔。請比較這兩種方式下的增值稅負擔。v方式一：將銷售額和折扣額分開開票方式一：將銷售額和折扣額分開開票v計算的銷項稅金計

18、算的銷項稅金6000501751000（元）（元）v方式二：將銷售額和折扣額開在同一張發票方式二：將銷售額和折扣額開在同一張發票上上v計算的銷項稅金計算的銷項稅金600050（110）1747500（元）（元）v由此可見，將銷售額和折扣額在同一張發票由此可見，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可以減少增值稅稅負。上分別注明，可以減少增值稅稅負。v企業預先知道折扣率，應將折扣額與原價在同一張企業預先知道折扣率，應將折扣額與原價在同一張發票上體現。發票上體現。v企業預先不知道該給對方多少折扣率，則應通過預企業預先不知道該給對方多少折扣率，則應通過預估折扣率的辦法，將折扣額與原價在同一張發票上

19、估折扣率的辦法，將折扣額與原價在同一張發票上體現。體現。v企業在實際銷售時，應盡量采用折扣銷售方式，必企業在實際銷售時，應盡量采用折扣銷售方式，必要時可通過修改合同將銷售折扣方式轉換為折扣銷要時可通過修改合同將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式；盡量將實物折扣轉換為折扣銷售，因為實售方式；盡量將實物折扣轉換為折扣銷售，因為實物折扣是視同銷售的。物折扣是視同銷售的。將實物折扣轉換為折扣銷售v【案例【案例37】北京某汽車】北京某汽車4S店店2009年度銷售汽車收入年度銷售汽車收入1053萬萬元（含稅，共元（含稅，共100輛），隨車贈送一些裝飾用品，包括車窗膜、輛），隨車贈送一些裝飾用品，包括車窗膜、座

20、套、地膠板、車衣等，價值座套、地膠板、車衣等，價值23.4萬元（含稅）。該店在對贈萬元（含稅）。該店在對贈品進行賬務處理時，僅將其計入銷售費用，未對相應的增值稅品進行賬務處理時，僅將其計入銷售費用，未對相應的增值稅銷項稅金進行計提，被稅務機關檢查發現后，要求其補交贈品銷項稅金進行計提，被稅務機關檢查發現后，要求其補交贈品的增值稅和附加稅費，企業所得稅和個人所得稅。理由是根據的增值稅和附加稅費，企業所得稅和個人所得稅。理由是根據增值稅暫行條例實施細則的規定，將自產、委托加工或者增值稅暫行條例實施細則的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應視同銷售貨物進行購進的貨物無償贈

21、送其他單位或者個人，應視同銷售貨物進行稅務處理，計提增值稅銷項稅金。而視同銷售收入要征企業所稅務處理，計提增值稅銷項稅金。而視同銷售收入要征企業所得稅。贈送給顧客，應代扣代繳個人所得稅，沒有代扣代繳，得稅。贈送給顧客，應代扣代繳個人所得稅，沒有代扣代繳，只能由店家賠繳。只能由店家賠繳。v應補繳增值稅應補繳增值稅23.4（117）173.4（萬元）（萬元）v應補繳附加稅費應補繳附加稅費3.4（73）0.34（萬元）（萬元）v應補繳企業所得稅應補繳企業所得稅23.4（117）255（萬元）（萬元）v應賠繳個人所得稅應賠繳個人所得稅23.4（120）205.85（萬元）（萬元）v對于贈送活動，對于贈

22、送活動，4S店共補稅店共補稅3.40.3455.8514.59（萬（萬元）元）v請問，如何籌劃才能減少稅收呢？請問，如何籌劃才能減少稅收呢？v方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。方案一：降低價格，實行將汽車和贈品捆綁式銷售。即分別降低汽車和贈品的售價，使捆綁式價格為汽即分別降低汽車和贈品的售價，使捆綁式價格為汽車的原價，相當于贈品不計算價值。由于贈品相對車的原價，相當于贈品不計算價值。由于贈品相對于車來說，價值不大，但都用得上，一般顧客也都于車來說，價值不大，但都用得上，一般顧客也都能接受，因此，捆綁銷售能成交。在本案例中，捆能接受，因此，捆綁銷售能成交。在本案例中，捆綁的銷售額全年

23、為綁的銷售額全年為1053萬元（含稅），則銷項稅金萬元（含稅），則銷項稅金就只有就只有153萬元（萬元（10531.1717），而非），而非156.4萬元（萬元（15323.41.1717）。當然，也不用）。當然，也不用補征個人所得稅和企業所得稅。補征個人所得稅和企業所得稅。v方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷方案二：將贈送的飾品作為折扣銷售來處理。即銷售時，將汽車按正常銷售來對待，把贈送的飾品按售時，將汽車按正常銷售來對待，把贈送的飾品按其價值以折扣銷售的形式返還給客戶。在開發票時，其價值以折扣銷售的形式返還給客戶。在開發票時，填寫汽車填寫汽車10.53萬元萬元/輛（輛（10531

24、00），填寫飾品，），填寫飾品，價格價格0.2353萬元（萬元（23.53100）,同時以折扣的形同時以折扣的形式將式將0.2353萬元在發票上反映，發票上的凈額為萬元在發票上反映，發票上的凈額為10.53萬元，車主實際付款萬元，車主實際付款10.53萬元萬元/輛。這樣處理，輛。這樣處理，折扣額既能沖減折扣額既能沖減4S店的銷售收入，從而減少了銷項店的銷售收入，從而減少了銷項稅金稅金3.4萬元，同時也不用補征個人所得稅和企業所萬元，同時也不用補征個人所得稅和企業所得稅。得稅。將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式v【案例【案例39】某企業采取賒銷的方式與客戶簽訂的銷售合同】某企業采取賒銷的方式與客戶

25、簽訂的銷售合同金額為金額為5萬元，約定的付款期為萬元，約定的付款期為40天，折扣條件為天，折扣條件為3/20（即（即20天內付款，可享受天內付款，可享受3的折扣的折扣1500元）?？蛻舫兄Z會在元）?？蛻舫兄Z會在20天內付款。請問：該企業怎樣做才能節約納稅支出？天內付款。請問：該企業怎樣做才能節約納稅支出？v方案一：采用銷售折扣（現金折扣）的方式?？蛻粼诘诜桨敢唬翰捎娩N售折扣（現金折扣）的方式?？蛻粼诘?8天天將全部款項付清。這時，該企業的銷項稅金將全部款項付清。這時，該企業的銷項稅金50000178500（元）（元）v方案二：企業將合同由銷售折扣改為折扣銷售。即企業給予方案二：企業將合同由銷售

26、折扣改為折扣銷售。即企業給予客戶客戶3的折扣的同時將合同約定的付款期縮為的折扣的同時將合同約定的付款期縮為20天。這時，天。這時，該企業的銷項稅金該企業的銷項稅金50000（13）178245（元）（元）v由此可見，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式，節約了納由此可見，將銷售折扣方式轉換為折扣銷售方式，節約了納稅支出。稅支出。各種促銷方法的使用各種促銷方法的使用vP72案例案例3-5v方案一：打方案一：打8折；折；v方案二：贈送購貨價值方案二：贈送購貨價值20%的禮品。的禮品。納稅人在代銷行為中對收取代理手續費還是買斷方式的選擇v【案例【案例311】A企業為一般納稅人生產企業，企業為一般納稅人生

27、產企業，B企業為一般納企業為一般納稅人商業企業，稅人商業企業，A企業欲同企業欲同B企業簽訂一項代銷協議，由企業簽訂一項代銷協議，由A企業企業委托委托B企業代銷產品，不論采取何種銷售方式，企業代銷產品，不論采取何種銷售方式，A企業的產品企業的產品在市場上以在市場上以1000元的價格銷售。元的價格銷售。v代銷協議方案有兩個：代銷協議方案有兩個：v方案一是采取收代銷手續費方式，方案一是采取收代銷手續費方式，B企業以企業以1000元件的價格元件的價格對外銷售對外銷售A企業的產品，根據代銷數量，向企業的產品，根據代銷數量，向A企業收取企業收取20的的代銷手續費，即代銷手續費，即B企業每代銷一件企業每代銷

28、一件A企業的產品，收取企業的產品，收取200元手元手續費，支付給續費，支付給A企業企業800元。元。v方案二是采取視同買斷方式，方案二是采取視同買斷方式，B企業每售出一件產品，企業每售出一件產品，A企業企業按按800元的協議價收取貨款，元的協議價收取貨款，B企業在市場上仍要以企業在市場上仍要以1000元的元的價格銷售價格銷售A企業的產品，實際售價與協議價之間的差額，即企業的產品，實際售價與協議價之間的差額，即200元件歸元件歸B企業所有。企業所有。v假定到年末，這批產品的成本費用是假定到年末，這批產品的成本費用是5萬元，萬元，A企業的進項稅企業的進項稅額為額為12萬元，萬元，B企業可售出該產品

29、企業可售出該產品1000件。從流轉稅的角度出件。從流轉稅的角度出發（不考慮城市維護建設稅、教育費附加），發（不考慮城市維護建設稅、教育費附加），A、B企業應當企業應當采取哪一方案較為合適？采取哪一方案較為合適？v方案一：收代銷手續費方式方案一：收代銷手續費方式A企業應納增值稅額企業應納增值稅額10001000171200005(萬元萬元)A企業收益額企業收益額1000(1000200)5000075(萬元萬元)B企業應納增值稅額企業應納增值稅額100010001710001000170B企業應納營業稅額企業應納營業稅額2051(萬元萬元)B企業收益額企業收益額20119(萬元萬元)A、B兩企業

30、的收益合計為兩企業的收益合計為94萬元，應納流轉稅額萬元，應納流轉稅額6萬元。萬元。v方案二：買斷方式方案二：買斷方式A企業應納增值稅額企業應納增值稅額1000800171200001.6(萬元萬元)A企業收益額企業收益額10008001600078.4(萬元萬元)B企業應納增值稅額企業應納增值稅額10001000171000800173.4(萬元萬元)B企業收益額企業收益額203.416.6(萬元萬元)A企業與企業與B企業的收益合計為企業的收益合計為95萬元，應納流轉稅萬元，應納流轉稅額額5萬元。萬元。v采取方案二與方案一相比：采取方案二與方案一相比：vA企業收益增加企業收益增加3.4萬元，

31、應納增值稅額減少萬元，應納增值稅額減少3.4萬萬元；元；vB企業收益減少企業收益減少2.4萬元，應納流轉稅額增加萬元，應納流轉稅額增加2.4萬萬元；元；vA企業與企業與B企業收益合計增加企業收益合計增加1萬元，應納流轉稅額萬元，應納流轉稅額減少減少1萬元。萬元。v因此，作為因此，作為A企業而言應當選擇方案二；作為企業而言應當選擇方案二；作為B企企業而言應當選擇方案一；業而言應當選擇方案一；v作為作為A、B企業的共同利益而言應當選擇方案二。企業的共同利益而言應當選擇方案二。銷售結算方式選擇的籌劃 v【案例【案例312】A企業屬于增值稅一般納稅人，企業屬于增值稅一般納稅人，2009年年3月月1日發

32、生一筆銷售業務：應收貨款日發生一筆銷售業務：應收貨款200萬萬元（含稅），購貨方將在元（含稅），購貨方將在20天天 內付款內付款100萬元，余萬元，余下的一年后付清。下的一年后付清。vA企業增值稅適用稅率為企業增值稅適用稅率為17，增值稅進項稅額為，增值稅進項稅額為13萬元。萬元。v試比較試比較A企業應采用直接收款方式銷售還是分期收企業應采用直接收款方式銷售還是分期收款結算方式銷售，墊付的增值稅稅款少？款結算方式銷售，墊付的增值稅稅款少？v方案一：方案一：A企業采取直接收款方式。企業采取直接收款方式。v銷項稅額銷項稅額200（117）1729.60（萬元）（萬元）v應納增值稅應納增值稅29.6

33、01316.60（萬元）（萬元）v方案二：方案二：A企業采取分期收款方式。企業采取分期收款方式。v銷項稅額銷項稅額100（117）1714.80（萬元）（萬元）v應納增值稅應納增值稅14.80131.80（萬元）（萬元）v方案一比方案二多墊付增值稅方案一比方案二多墊付增值稅16.601.8014.80（萬元）（萬元）v由此可見，由此可見，A企業應選擇分期收款方式銷售，可以避免多墊企業應選擇分期收款方式銷售，可以避免多墊付稅款。付稅款。避免價外費用并入銷售額 的籌劃案例v【案例【案例314】前進企業為生產家具的工業】前進企業為生產家具的工業企業。銷售家具分為兩部分。企業。銷售家具分為兩部分。v第

34、一部分為門市部零售，銷售額第一部分為門市部零售，銷售額300萬元，萬元，同時隨同家具收取包裝費同時隨同家具收取包裝費5萬元；萬元；v第二部分銷售給消費者，銷售額為第二部分銷售給消費者，銷售額為100萬元，萬元，同時收取家具安裝費同時收取家具安裝費3萬元。萬元。v請問，應如何籌劃才能降低企業的銷售額，請問，應如何籌劃才能降低企業的銷售額，從而降低增值稅？從而降低增值稅？v籌劃前，企業的含稅銷售額籌劃前，企業的含稅銷售額30051003408（萬元）（萬元）v企業當期銷項稅額企業當期銷項稅額408（117）1759.28（萬（萬元）元）v籌劃方案：將門市部銷售收取的包裝費處理以倉庫名義另外籌劃方案

35、：將門市部銷售收取的包裝費處理以倉庫名義另外收取包裝費；將安裝部門獨立，即將企業的混合銷售行為變收取包裝費；將安裝部門獨立，即將企業的混合銷售行為變為兼營行為。為兼營行為。v籌劃后，企業的含稅銷售額籌劃后，企業的含稅銷售額300100400（萬元）（萬元）v企業當期銷項稅額企業當期銷項稅額400（117）1758.12（萬（萬元）元）v 包裝費繳納營業稅包裝費繳納營業稅550.25（萬元）（萬元）v 安裝費費繳納營業稅安裝費費繳納營業稅350.25（萬元）（萬元）v 與籌劃前相比，后者增值稅銷項稅額減少了與籌劃前相比，后者增值稅銷項稅額減少了1.16萬元萬元（59.2858.12），增加了營業稅），增加了營業稅0.50萬元（萬元（0.250.25），），總體減少流轉稅總體減少流轉稅0.66萬元。萬元。演講完畢，謝謝觀看！