第十一章商業銀行損益的核算與管理

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1、第十一章第十一章商業銀行收入、成本費用商業銀行收入、成本費用及利潤的核算與管理及利潤的核算與管理內容概要內容概要收入、成本費用及利潤核算的基本要求收入、成本費用及利潤核算的基本要求收入的核算收入的核算成本費用的核算成本費用的核算利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算第一節第一節及時掌握及時掌握貨幣資金的運動貨幣資金的運動情況情況保證保證銀行資金、財產的安全銀行資金、財產的安全客觀評價經營效益客觀評價經營效益正確處理正確處理經濟利益關系經濟利益關系按不同的按不同的收入來源分別核算收入來源分別核算嚴格執行規定的成本費用開支嚴格執行規定的成本費用開支范圍范圍及時計提稅及時計提稅金金貫徹貫徹權責發生

2、制和配比性原則權責發生制和配比性原則收入、費收入、費用及利潤用及利潤核算的基核算的基本要求本要求重要性重要性基本要求基本要求vPS:稅法對于成本開支的一些相關規定稅法對于成本開支的一些相關規定v1.企業的企業的罰款、罰金不允許抵減納稅所罰款、罰金不允許抵減納稅所得得v2.年度利潤總額年度利潤總額12%的公益性捐贈支出可的公益性捐贈支出可以的稅前扣除以的稅前扣除v3.業務招待費支出的業務招待費支出的60%，但不高于當年，但不高于當年營業收入的營業收入的5的可以稅前扣除的可以稅前扣除第二節第二節 收入的收入的核算核算 商業銀行商業銀行收入收入的含的含義及確認義及確認 商業銀行商業銀行收入的構收入的

3、構成成 商業銀行商業銀行收入的核收入的核算算一、商業銀行收入的涵義及確認一、商業銀行收入的涵義及確認（一）商業銀行收入的涵義（一）商業銀行收入的涵義 日?；顒又行纬傻?、會導致所有者日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。經濟利益的總流入。（二）商業銀行收入實現的確認（二）商業銀行收入實現的確認收入是從商業銀行的收入是從商業銀行的日?；顒又挟a生日?；顒又挟a生收入可能表現為收入可能表現為收入的增加或負債的收入的增加或負債的減少或兩者兼有減少或兩者兼有收入能導致收入能導致所有者權益的增加所有者權益的增加收入只包括自身經濟利益

4、的流入，收入只包括自身經濟利益的流入，不包括代收款項不包括代收款項收入是收入是一個與成本費用一個與成本費用相對應的概念相對應的概念v 商業銀行一項經濟利益的流入要確認為收入，必商業銀行一項經濟利益的流入要確認為收入，必須具備以下條件：須具備以下條件：二、商業銀行營二、商業銀行營收入的構成收入的構成3.出租固定資產出租固定資產、無形資產、收、無形資產、收兌配售貴金屬等兌配售貴金屬等實現的收入實現的收入4.外幣貨幣外幣貨幣性項目因匯性項目因匯率變動而形率變動而形成的收益成的收益5.金融資產金融資產、金融負債、金融負債、衍生工具、衍生工具、套期業務、套期業務1.各類貸款、與各類貸款、與其他金融機構之

5、間其他金融機構之間發生資金往來業務發生資金往來業務、買入返售金融資、買入返售金融資產等利息收入產等利息收入2.辦理結算、辦理結算、咨詢、擔保、咨詢、擔保、代保管等代理代保管等代理業務以及辦理業務以及辦理受托貸款及投受托貸款及投資業務等取得資業務等取得的手續費及傭的手續費及傭金金利息收入利息收入手續費及手續費及傭金收入傭金收入其他業務收入其他業務收入公允價值公允價值變動損益變動損益匯兌損益匯兌損益投資收益投資收益二、商業銀行收入的核算二、商業銀行收入的核算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算 1.利息收入的明細科目利息收入的明細科目（1）存放同業利息收入）存放同業利息收入（2）存放中央銀行利

6、息收入）存放中央銀行利息收入（3）發放貸款及墊款利息收入）發放貸款及墊款利息收入（4）買入返售金融資產利息收入）買入返售金融資產利息收入（5）其他利息收入）其他利息收入2.利息收入的賬務處理利息收入的賬務處理當期收到當期收到利息利息的核的核算算計提應收計提應收利息利息的核的核算算利息收入利息收入結轉利潤結轉利潤的核算的核算A CB 借：借：貸：貸：活期存款活期存款-戶戶利息收入利息收入-利息收入戶利息收入戶RealityIdentityCreativity（1）當期收到利息的核算）當期收到利息的核算(2)(2)計提應收利息的核算計提應收利息的核算借：應收利息借：應收利息 貸款貸款-溢價溢價 貸

7、：利息收入貸：利息收入-利息收入戶利息收入戶借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入-利息收入戶利息收入戶 貸款貸款-折價折價按權責發生制原則，凡屬于本期應收取的利按權責發生制原則，凡屬于本期應收取的利息，應確認收入的實現，計入當期損益。息，應確認收入的實現，計入當期損益。借：活期存款借：活期存款-戶戶 貸：應收利息貸：應收利息實際收到利息時：實際收到利息時：v（3）利息收入結轉利潤的核算）利息收入結轉利潤的核算v借：利息收入借：利息收入-利息收入戶利息收入戶v 貸：本年利潤貸：本年利潤（二）手續費及傭金收入的核算（二）手續費及傭金收入的核算（5）咨詢服務收入）咨詢服務收入（6）擔保

8、收入）擔保收入（1）結算手續費收入）結算手續費收入（2）傭金收入）傭金收入（3）業務代辦手續費收入）業務代辦手續費收入（4）基金托管收入）基金托管收入（7）受托貸款手續費收入）受托貸款手續費收入（8）代保管收入）代保管收入1.手續費及手續費及傭金收入傭金收入的明細科的明細科目目2.手續費及傭金收入的賬務處理手續費及傭金收入的賬務處理借：應收賬款借：應收賬款/代理承銷證券代理承銷證券 貸：手續費及傭金收入貸：手續費及傭金收入-收入戶收入戶借：庫存現金借：庫存現金/存放中央銀行款項存放中央銀行款項 貸：應收賬款等科目貸：應收賬款等科目借：手續費及傭金收入借：手續費及傭金收入-收入戶收入戶 貸：本年

9、利潤貸：本年利潤（1）確認手續費及傭金收入時）確認手續費及傭金收入時（2）實際收到手續費及傭金收入時）實際收到手續費及傭金收入時（3）期末余額結轉利潤時）期末余額結轉利潤時（1）（2）出租固定資產收入出租固定資產收入 出租無形資產收入出租無形資產收入RealityIdentityCreativity（三）其他業務收入的核算（三）其他業務收入的核算1.其他業務收入的明細科目其他業務收入的明細科目2.2.其他業務收入的賬務處理其他業務收入的賬務處理借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他業務收入貸：其他業務收入-利息收入戶利息收入戶（1）商業銀行確認的其他業務收入：）商業銀行確認的其他業務收入：借：其他

10、業務收入借：其他業務收入-利息收入戶利息收入戶 貸：本年利潤貸：本年利潤（2）期末結轉利潤時：）期末結轉利潤時：（四）匯兌收益的核算（四）匯兌收益的核算核算外幣交易所產核算外幣交易所產生的不同幣種之間生的不同幣種之間的兌換的兌換“匯兌收益匯兌收益”“貨幣兌換貨幣兌換”共同類共同類核算內容核算內容科目性質科目性質核算匯兌收益的核算匯兌收益的增減變動情況增減變動情況損益類損益類匯兌收益的賬務處理匯兌收益的賬務處理借：貨幣兌換借：貨幣兌換-記賬本位幣記賬本位幣 貸：匯兌收益貸：匯兌收益-某某收益戶某某收益戶借：匯兌收益借：匯兌收益-某某收益戶某某收益戶 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換-記賬本位幣記賬本位幣

11、借：匯兌收益借：匯兌收益-某某收益戶某某收益戶 貸：本年利潤貸：本年利潤期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為貸方余額期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為貸方余額期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為借方余額期末按期末匯率折合為記賬本位幣，如為借方余額期末結轉利潤時期末結轉利潤時（五）公允價值變動損益的核算（五）公允價值變動損益的核算 1.交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算（1）資產負債表日，公允價值高于賬面價值：）資產負債表日，公允價值高于賬面價值：借：交易性金融資產借：交易性金融資產-公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益若公允價值低于其賬面價值作相反會計分錄

12、若公允價值低于其賬面價值作相反會計分錄v（2）出售交易性金融資產）出售交易性金融資產vA)A)借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 （實際收到的金（實際收到的金額）額）v 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產-公允價值變動公允價值變動 （賬面價值）（賬面價值）v 投資收益投資收益 （差額，可能在借方）（差額，可能在借方）vB B）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益v 貸：投資收益貸：投資收益v2.交易性金融負債的核算交易性金融負債的核算v（1）資產負債表日，公允價值高于賬面價）資產負債表日，公允價值高于賬面價值的差額值的差額v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益v 貸：交易性金融

13、負債貸：交易性金融負債-公允價值變動公允價值變動v若公允價值低于賬面價值，作相反會計分若公允價值低于賬面價值，作相反會計分錄錄v（2）出售時）出售時v借：交易性金融負債借：交易性金融負債-公允價值變動公允價值變動v 投資收益投資收益v 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項v同時結轉公允價值變動損益同時結轉公允價值變動損益v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益v 貸：投資收益貸：投資收益v3.期末結轉利潤時期末結轉利潤時v借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益v 貸：本年利潤貸：本年利潤v（六）投資收益的核算（六）投資收益的核算v1.長期股權投資的核算長期股權投資的核算v（1）成本法）

14、成本法v宣告發放股利時，屬于本企業宣告發放股利時，屬于本企業v借：應收股利借：應收股利v 貸：投資收益貸：投資收益v屬于投資前實現凈利潤的分配額屬于投資前實現凈利潤的分配額v借：應收股利借：應收股利v 貸：長期股權投資貸：長期股權投資v（2）權益法）權益法v資產負債表日，被投資單位實現凈利潤時資產負債表日，被投資單位實現凈利潤時v借：長期股權投資借：長期股權投資-損益調整損益調整v 貸：投資收益貸：投資收益v虧損時虧損時v借：投資收益借：投資收益v 貸：長期股權投資貸：長期股權投資-損益調整損益調整v2.出售長期股權的核算出售長期股權的核算v（1）成本法）成本法v借：銀行存款借：銀行存款/存放

15、中央銀行款項存放中央銀行款項v 貸：長期股權投資貸：長期股權投資v 應收股利應收股利v 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）v（2）權益法）權益法v借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積v 貸：投資收益貸：投資收益v3.投資收益結轉利潤的核算投資收益結轉利潤的核算v借：投資收益借：投資收益v 貸：本年利潤貸：本年利潤v四、商業銀行營業外收入的核算四、商業銀行營業外收入的核算v（一）營業外收入的明細科目（一）營業外收入的明細科目v處置非流動資產利得處置非流動資產利得v非貨幣性資產交換利得非貨幣性資產交換利得v債務重組利得債務重組利得v罰沒利得罰沒利得v政府補助利得政府補助利得

16、v確實無法支付的應付款項確實無法支付的應付款項v（二）營業外收入的賬務處理（二）營業外收入的賬務處理v發生時發生時v借：應付賬款借：應付賬款/待處理財產損溢等待處理財產損溢等v 貸：營業外收入貸：營業外收入-收入戶收入戶v期末結轉時期末結轉時v借：借：營業外收入營業外收入-收入戶收入戶v 貸：本年利潤貸：本年利潤第三節第三節 成本費用的核算成本費用的核算v一、商業銀行成本費用的概念一、商業銀行成本費用的概念v二、商業銀行經營費用的確認二、商業銀行經營費用的確認v（一）直接費用（一）直接費用v（二）期間費用（二）期間費用v（三）跨期費用（三）跨期費用三、商業銀行成本費用的內容三、商業銀行成本費用

17、的內容營業支出營業支出營業營業稅金稅金及附及附加加營業營業外支外支出出1.利息支出利息支出2.手續費及傭金支出手續費及傭金支出3.業務及管理費業務及管理費4.其他業務支出其他業務支出營業稅、消費營業稅、消費稅、城市維稅、城市維護建設稅、護建設稅、資源稅、教資源稅、教育費附加等育費附加等處置非流動資產處置非流動資產損失、非貨幣性損失、非貨幣性資產交換損失、資產交換損失、債務重組損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈罰款支出、捐贈支出、非常損失支出、非常損失v四、商業銀行成本費用的核算四、商業銀行成本費用的核算v（一）營業支出的核算（一）營業支出的核算v1.利息支出的核算利息支出的核算v（1）利息支出

18、的明細科目）利息支出的明細科目v同業存放利息支出同業存放利息支出v向中央銀行借款利息支出向中央銀行借款利息支出v吸收存款利息支出吸收存款利息支出v賣出回購金融資產利息支出賣出回購金融資產利息支出v發行債券利息支出發行債券利息支出v其他利息支出其他利息支出v（2）利息支出的賬務處理）利息支出的賬務處理v發生利息支出時發生利息支出時v借：利息支出借：利息支出-利息支出戶利息支出戶v 貸：庫存現金貸：庫存現金/活期存款活期存款-戶戶v預提應付利息時預提應付利息時v借：利息支出借：利息支出-利息支出戶利息支出戶v 吸收存款吸收存款-折價折價v 貸：應付利息貸：應付利息v實際支付已預提的應付利息時實際支

19、付已預提的應付利息時v借：應付利息借：應付利息v 貸：吸收存款貸：吸收存款-戶戶v期末結轉利潤時期末結轉利潤時v借：本年利潤借：本年利潤v 貸：利息支出貸：利息支出-利息支出戶利息支出戶v（二）營業稅金及附加的核算（二）營業稅金及附加的核算v應納營業稅應納營業稅=（營業收入（營業收入-金融企業往來收金融企業往來收入）入）營業稅率營業稅率v城市維護建設稅城市維護建設稅=應納營業稅額適用稅率應納營業稅額適用稅率v教育費附加教育費附加=應納營業稅額適用稅率應納營業稅額適用稅率v計提時計提時v借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交營業稅戶應交營業稅戶v -應交城市維護建

20、設稅戶應交城市維護建設稅戶v -教育費附加戶教育費附加戶v實際交納時實際交納時v借：應交稅費借：應交稅費-應交營業稅戶應交營業稅戶v -應交城市維護建設稅戶應交城市維護建設稅戶v -教育費附加戶教育費附加戶v 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項v期末結轉時期末結轉時v借：本年利潤借：本年利潤v 貸：營業稅金及附加貸：營業稅金及附加v（三）營業外支出的核算（三）營業外支出的核算v1.營業外支出的明細科目營業外支出的明細科目v處置非流動資產損失處置非流動資產損失v非貨幣性資產交換損失非貨幣性資產交換損失v債務重組損失債務重組損失v罰款損失罰款損失v捐贈支出捐贈支出v非常損失非常損失v2.營業

21、外支出的賬務處理營業外支出的賬務處理v發生時發生時v借：營業外支出借：營業外支出-戶戶v 貸：庫存現金貸：庫存現金v期末結轉時期末結轉時v借：本年利潤借：本年利潤v 貸：貸：營業外支出營業外支出-戶戶第四節第四節 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算v一、商業銀行利潤及利潤分配概述一、商業銀行利潤及利潤分配概述v（一）利潤與利潤分配（一）利潤與利潤分配v（二）商業銀行利潤的作用（二）商業銀行利潤的作用v1.利潤及其計量可反映商業銀行的主要經利潤及其計量可反映商業銀行的主要經營成果營成果v2.利潤是納稅的基礎利潤是納稅的基礎v3.利潤是投資者進行投資決策的重要因素利潤是投資者進行投資決策的重

22、要因素v4.利潤是進行財務預測的重要手段利潤是進行財務預測的重要手段v5.利潤是經營效率的衡量標尺利潤是經營效率的衡量標尺v二、商業銀行利潤的構成二、商業銀行利潤的構成v（一）營業利潤（一）營業利潤v營業利潤營業利潤=營業收入營業收入-營業成本營業成本-業務及管理業務及管理費用費用-營業稅金及附加營業稅金及附加-資產減值損失資產減值損失+公允公允價值變動損益價值變動損益+投資凈收益投資凈收益+匯兌凈收益匯兌凈收益v（二）利潤總額（二）利潤總額利潤總額利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入-營業外支出營業外支出v（三）凈利潤（三）凈利潤凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅v三、

23、商業銀行所得稅費用的核算三、商業銀行所得稅費用的核算v（一）所得稅費用核算的基本要求（一）所得稅費用核算的基本要求v1.遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認認v2.遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的轉遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的轉回回v3.所得稅費用在利潤表中的列示所得稅費用在利潤表中的列示v（二）資產、負債的計稅基礎（二）資產、負債的計稅基礎v1.資產的計稅基礎資產的計稅基礎v2.負債的計稅基礎負債的計稅基礎v（三）所得稅費用的計算（三）所得稅費用的計算v所得稅費用所得稅費用=當期所得稅費用當期所得稅費用+遞延所得稅遞延所得稅費用費用v遞延所得稅費用遞延所

24、得稅費用=遞延所得稅資產遞延所得稅資產-遞延所遞延所得稅負債得稅負債v（四）遞延所得稅的特殊處理（四）遞延所得稅的特殊處理v（五）所得稅費用的核算（五）所得稅費用的核算v1.賬戶設置賬戶設置v“所得稅所得稅”v“應交稅費應交稅費-應交所得稅應交所得稅”v“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”v“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”v2.所得稅費用的賬務處理所得稅費用的賬務處理v（1）資產負債表日，計算應交稅金）資產負債表日，計算應交稅金v借：所得稅借：所得稅-當期應交所得稅當期應交所得稅v 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅v（2）確認遞延所得稅資產及遞延所得稅負債）確認遞延所得稅資產及遞延所

25、得稅負債v借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產v 貸：所得稅貸：所得稅-遞延所得稅費用遞延所得稅費用v借：所得稅借：所得稅-遞延所得稅費用遞延所得稅費用v 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債v（3）資產負債表日，確認遞延所得稅資產變動）資產負債表日，確認遞延所得稅資產變動v借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產v 貸：所得稅貸：所得稅-遞延所得稅費用遞延所得稅費用v（4）資產負債表日，確認遞延所得稅負債變動）資產負債表日，確認遞延所得稅負債變動v借：所得稅借：所得稅-遞延所得稅費用遞延所得稅費用v 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債v（5）期末本科目余額結轉利潤）期末本科目余額結轉利潤v借：

26、本年利潤借：本年利潤v 貸：所得稅貸：所得稅-戶戶v（四）商業銀行利潤分配政策（四）商業銀行利潤分配政策v1.補虧補虧v2.提取法定盈余公積提取法定盈余公積v3.提取法定公益金提取法定公益金v4.應付優先股股利應付優先股股利v5.提取任意盈余公積提取任意盈余公積v6.應付普通股股利應付普通股股利v7.轉作資本的普通股股利轉作資本的普通股股利v五、利潤及利潤分配五、利潤及利潤分配v（一）本年利潤的核算與結轉（一）本年利潤的核算與結轉v1.賬結法賬結法v2.表結法表結法v1 1、（、（1 1）某銀行在計息期計收某公司貸款利息）某銀行在計息期計收某公司貸款利息3000030000元，從該公司存款賬戶

27、中辦理轉賬；元，從該公司存款賬戶中辦理轉賬；v（2 2）某銀行）某銀行收到存入人民銀行款項的利息收到存入人民銀行款項的利息4000040000元；元；v（3 3）某銀行接受客戶申請辦理銀行承兌匯票，收）某銀行接受客戶申請辦理銀行承兌匯票，收取手續費取手續費420420元；元；v（4 4）某銀行于二季度計算出應付單位活期存款利）某銀行于二季度計算出應付單位活期存款利息息3232萬元；萬元；v（5 5）某銀行向中央銀行借款）某銀行向中央銀行借款5050萬元，二季度結息萬元，二季度結息日次日，收到借款利息回單，借款利息日次日，收到借款利息回單，借款利息2500025000元已元已扣；扣；v（6 6）

28、某銀行以現金支付公益救濟性捐贈）某銀行以現金支付公益救濟性捐贈50005000元。元。v要求：做相關會計分錄，并結轉相關損益類科目。要求：做相關會計分錄，并結轉相關損益類科目。v1.（1）借：活期存款）借：活期存款-某公司某公司 30,000v 貸：利息收入貸：利息收入 30,000v（2）借：存放中央銀行款項）借：存放中央銀行款項 40,000v 貸：利息收入貸：利息收入 40,000v（3）借：庫存現金）借：庫存現金 420v 貸：手續費及傭金收入貸：手續費及傭金收入 420v（4）借：利息支出）借：利息支出 320,000v 貸：應付利息貸：應付利息 320,000v（5）借：利息支出）

29、借：利息支出 25,000v 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 25,000v（6）借：營業外支出）借：營業外支出 50,000v 貸：庫存現金貸：庫存現金 50,000v（7）借：利息收入）借：利息收入 70,000v 手續費及傭金收入手續費及傭金收入 420v 貸：本年利潤貸：本年利潤 70,420v 借：本年利潤借：本年利潤 395,000v 貸：利息支出貸：利息支出 345,000v 營業外支出營業外支出 50,000MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 謝 您 的 下 載 觀 看感 謝 您 的 下 載 觀 看專家告訴