某集團ERP成本管理案例詳解

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1、ERP成本管理流程報告某集團股份有限公司某集團股份有限公司CD-R業務戰略和管理咨詢二零零四年，成都成都典型的成本管理方法典型的成本管理方法戰略性戰略性基于作業的預算持續改進業績評估產品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性策略性經營性經營性成本動因分析復雜性常用的成本管理框架目標成本l價值鏈分析價值鏈分析 為了了解成本的特性和導致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰略相關聯的各種經營活動的方法。l目標成本目標成本 在設計和開發新產品/服務首先要采用的流程。目的是保證產品和服務在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預期的利潤。該方法有時也指現有產品和服務的成本降低目標。l產品

2、周期成本產品周期成本 確定一項產品、品牌或服務從新產品開發到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。l成本動因分析成本動因分析 確定影響作業成本的因素并將進行排序的系統方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。l成本復雜性成本復雜性 一組隨著公司的產品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業成本l對象成本對象成本 根據作業清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產品、客戶）的技術l基于作業的管理基于作業的管理成本管理方法簡介卓越的作業管理有以下一些原則：卓越的作業管理有以下一些原則：1 12 23 34 45 56 67 7管理作業而非資源管理作業而非資源讓客戶決定作業讓客戶決定

3、作業在流程內整合作業程序在流程內整合作業程序消除無價值的作業消除無價值的作業持續改進作業持續改進作業保持作業的一貫性保持作業的一貫性確定產能而改變作業時間確定產能而改變作業時間客戶客戶計劃并改進作業計劃并改進作業管理尚未利用的管理尚未利用的產能產能減少作業操作的減少作業操作的不一致性不一致性面向變化的面向變化的管理管理作業管理的幾大原則經營性的成本管理建議經營性的成本管理建議2具體方法：產品成本核算評價和選擇模板該模板的優勢優勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：u介紹先進實踐；u可以評價企業現在采用的成本核算方法；u顯示差距；u挑選更適合及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個

4、方面進行探討幾個方面進行探討：u成本報告和責任；u成本對象的范圍和核算方法；u成本中心的范圍；u主要成本組成（成本主文件）及其核算方法材料輔助生產部門設備利用率及折舊項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 計算生產（消耗）差異 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 產成品采用完全責任會計。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。成本對象的范圍和多樣性 產品是唯一的成本對象 成本核算對

5、象可以是：產品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上：基于作業的概念根據用量分攤間接/輔助成本 根據服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業清單 產品系列的范圍和多樣 產品系列非常少（少于生產線）每個生產部門至少一個產品系列 每個生產步驟一個產品批次 每一臺/組通用生產設備采用一個產品批次 根據產品系列歸集直接和間接生產成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據員工人數和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產成本歸集

6、在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝）每個輔助部門設立一個成本中心 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協議來反應約定的服務 成本直接計入產品 服務協議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上：非工廠的費用

7、，例如采購、核算 在（2）的基礎上加上：所有其他的支持產品的企業成本，例如財務、人士、企業領導 企業所有的成本 產品主文件（Product Master File）材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產量）平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間）材料（包括產量和質量范例）基于作業步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩定性差的情況下更短間隔時間）計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上：材料成本為到

8、岸價 采購和材料手續成本分攤到產品成本中的費用中去 采購、耗用和產量差異分別計算 在（3）的基礎上加上：根據客戶的特殊生產工藝或成本要求來核算原材料成本 產能利用率 將全部成本分攤到產品（完全成本法）假定計劃的產能利用率為100 根據理論的產能進行成本分攤 完全成本法 根據一個最大運作產量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據直線法計提折舊 設備根據其目標總產量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續計提折舊 系統的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 資產維護部門

9、擁有資產并對資產投資回報率最大化負責 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 生產部營銷部輔助管理部門物控部分析：產品成本在各責任中心的分布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設計算假設如圖顯示的是光盤產品成本構成的示意圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設：u大部分機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）；u燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出；u期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據“定崗定員”各管理

10、部門人數分攤，不完全準確）；u對籌建期間費用，由于非經營期可以控制，而且數字并不重要，在此未考慮。產品總成本的構成產品成本在各部門的分布成本報告和責任項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 計算生產（消耗）差異 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 產成品采用完全責任會計。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。分析分析u生產環節是產品的增值的主要環節，其無疑成為成本管理的首要對象，

11、在生產環節，對于可變成本，其控制重點在于“用量用量”，對于固定成本，其控制點為“產量產量”或“利用率利用率”。u從圖上看出，物控部發生的成本在產品成本中占的比重最小，然而物控部是生產環節原材料的內部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產品總成本的大部分，所以物控部是對“價格價格”負主要責任的部門；u雖然我們在分析產品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內（成本中心內）控制“總量總量”（金額）；建議建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大

12、環節（部門）設定成本目標，并據此來進行與業績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。分析：由公司業務特點決定的多維的收入和利潤組合從該圖可以看出：從該圖可以看出：天歌光盤的各個產品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質是導致產品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產品產品渠道渠道地域地域國外國內區一區二OEM總代理區域代理經銷商分析：產品的種類及其與生產過程的關系對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出，

13、從成本核算的角度成本核算的角度，我們的產品可以根據成型工藝的不同，分兩大產品系列產品系列。以下的不同種類的產品在生產過程生產過程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產品系列中，發生的間接的生產成本，包括制造費用可以統一歸集后按一定比例分攤。從各生產過程成本的發生來看，成型車間發生了主要的成本和費用，應刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以成本優勢作為競爭主要砝碼的企業，該三個車間仍然要作為獨立的成本中心。在生產過程中還有一些輔助的車間/成本，其費用需要在基本的生產車間和其他部門之間進行分攤，如設備維修。分攤的比例可以是提供維修服務的次數或人工數，工場面

14、積等。注：注：*在此品牌片是“天歌”自有品牌產品和OEM客戶品牌產品的通稱不同顏色代表不同的生產流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間車間成本中心項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝）每個輔助部門設立一個成本中心 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一

15、并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協議來反應約定的服務 成本直接計入產品 服務協議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議建議u在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心；u在營銷部按客戶/渠道建立成本中心。u設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是：產品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成

16、本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上：基于作業的概念根據用量分攤間接/輔助成本 根據服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業清單 產品系列的范圍和多樣 產品系列非常少（少于生產線）每個生產部門至少一個產品系列 每個生產步驟一個產品系列 每一臺/組通用生產設備采用一個產品系列 根據產品系列歸集直接和間接生產成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據員工人數和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法建議建議u對產品/客戶/渠道進行核算成本。u在成型車間就兩大產品系列進行成本歸集：普

17、片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。u在同一產品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。主要成本組成及其核算方法項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上：非工廠的費用，例如采購、客戶管理等 在（2）的基礎上加上：所有其他的支持產品的企業成本，例如財務、人士、企業領導 企業所有的成本 產品主文件（Product Master File）材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產量）平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間）材料（包括產量和質量

18、范例）基于作業步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 建議建議u綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析，建議產品成本核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環節的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。u以上這些成本的組成需要根據一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。對于可以直接歸集到產品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵成本驅動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產成本。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。分類分類 成本成本

19、組成組成 材料成本 直接材料 包裝材料 +直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等+制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用=產品標準成本 舉例：產品成本模型標準成本構成產品主文件產品主文件產品名稱產品名稱產品編碼產品編碼名稱編碼單位用量單位材料清單(BOM)PC料克染料克銀靶克油墨克包裝材料只。生產工序(Routing)成型工序準備時間分鐘成型工序機器時間分鐘印刷工序準備時間分鐘印刷工序機器時間分鐘包裝工序人工時間分鐘。費用分攤率費用分攤率材料價格材料價格材料成本核算方法項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算

20、 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩定性差的情況下更短間隔時間）計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上：材料成本為到岸價 采購和材料手續成本分攤到產品成本中的費用中去 采購、耗用和產量差異分別計算 在（3）的基礎上加上：根據客戶的特殊生產工藝或成本要求來核算原材料成本 建議建議u作為產品成本的大頭，材料的采購成本理應成為成本管理的重點；u材料的采購成本的差異應與生產過程中的耗用差異、產量差異嚴格區分，分別由相關的責任中心負責；u材料的采購成本應包括：采購價格運費關稅考慮到公司的進出口模式的特殊性，由于

21、在生產發料時，保稅的材料和已報關的材料不能區分，關稅可能不能直接計入材料成本。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關稅，而應該先將其總額計入存貨，根據內外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。低速生產合格產品需用的最少時間設備可被工人操作的時間損壞維護工人可以用來操作機器的時間節假日設備存在的時間廢品合格產品生產總時間設備真正生產時間準備時間設備真正使用時間無任務實際的產能實際的產能損失產能產品組合成本隱藏產能分析：產能的含義將在分攤固定制造費用中被用到分析：兩種分攤固定制造費用的方法完全分攤法完全分攤法剩余產能法剩余產能法定義定義優勢優勢弱點弱點將發生的固定制造費用按實際的產量完全分攤到產品成本中

22、去根據目標產能為計算分攤率的基礎；實現的產能的成本計入產品成本，未實現的為剩余產能成本。固定制造費用隨著產量的變化而波動，產品單位成本缺乏比較性。符合法定報告的要求使管理層直觀地了解產能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在生產不穩定期間顯得尤為重要。法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。設備利用率及折舊項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產能利用率 將全部成本分攤到產品（完全成本法）假定計劃的產能利用率為 100 根據理論的產能進行成本分攤 完全成本法 根據一個最大運作產量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產量分攤 成本按用量分攤 設備及

23、其折舊 設備根據直線法計提折舊 設備根據其目標總產量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續計提折舊 系統的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 資產維護部門擁有資產并對資產投資回報率最大化負責 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議建議由于公司的產能在公司營運的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產能法分攤固定制造費用。按公司預算的產量計算固定的分攤率，將實際產量對應的部分計入產品成本，由于未充分利用產能（未達到生產計劃）而未分攤的制造費用，直接計入銷售成本?？偨Y：選定的產品成本核算方案在模板上的位置項目 完備層級

24、 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產量 計算生產（消耗）差異 生產管理者對所有的生產（消耗）差異負責 產成品采用完全責任會計。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現了與考核指標相關聯的差異的全部責任。成本對象的范圍和多樣性 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是：產品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加

25、上：基于作業的概念根據用量分攤間接/輔助成本 根據服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業清單 產品系列的范圍和多樣 產品系列非常少（少于生產線）每個生產部門至少一個產品系列 每個生產步驟一個產品批次 每一臺/組通用生產設備采用一個產品批次 根據產品系列歸集直接和間接生產成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據員工人數和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝）每個

26、輔助部門設立一個成本中心 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數或工場面積等分攤 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協議來反應約定的服務 成本直接計入產品 服務協議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上：非工廠的費用，例如采購、核算 在（2）的基礎上加上：所有其他的支持產品的企業成本，例如財務、人士、企業領導 企業所有的成本 產品主文件（Product Master File）材料 平均制造費

27、用 人工和機器時間 材料（包括產量）平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間）材料（包括產量和質量范例）基于作業步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩定性差的情況下更短間隔時間）計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上：材料成本為到岸價 采購和材料手續成本分攤到產品成本中的費用中去 采購、耗用和產量差異分別計算 在（3）的基礎上加上：根據客戶的特殊生產工藝或成本要求來核算原材料成本 產能利用率 將全部成本分攤

28、到產品（完全成本法）假定計劃的產能利用率為 100 根據理論的產能進行成本分攤 完全成本法 根據一個最大運作產量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據直線法計提折舊 設備根據其目標總產量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續計提折舊 系統的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產部門 資產維護部門擁有資產并對資產投資回報率最大化負責 非生產性資產用相同方法分攤到各客戶和渠道 總結：各成本中心核算內容和方法人力資源部人力資源部財務部財務部行政部行政部質量管理部質量管理部責任

29、中心責任中心下屬成本中心下屬成本中心成型車間成型車間印刷車間印刷車間包裝車間包裝車間設備維護設備維護動力車間動力車間通用成本中心通用成本中心（市場）項目（市場）項目客戶客戶客戶客戶渠渠道道客戶客戶客戶客戶渠渠道道成本歸集范圍成本歸集范圍本成本中心產品系列本成本中心成本分攤對象成本分攤對象本成本中心項目客戶本成本中心產品本成本中心部門部門部門客戶-渠道核算內容核算內容材料直接生產成本制造費用期間費用 材料差異材料差異采購價格差異(PPV)=(Pa-Pb)x Ua材料耗用差異(MV)=(Ua-Ub)x Pb單位材料成本差異(UCV)=PaUa PbUbPPV+MV總材料成本差異(TCV)=UCV

30、x Va產量差異(VV)=(Va-Vb)x PbUb材料成本差異總額=VV+TCV 生產成本差異生產成本差異分攤率差異(RV)=(Ra-Rb)x Aa效率差異(EV)=(Aa-Ab)x Rb制造費用分攤差異制造費用分攤差異制造費用差異(OV)=(ORa-ORb)x Aa產能利用差異(不計入單位產品成本)=(Aa-Ab)x Orb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位產成品的原材料用量)V:銷量(產成品銷量)R:分攤率（每項作業的分攤率）A:作業（成本驅動因素）OR:費用分攤率（每項作業的分攤率）a:實際b:預算總結：成本差異的分解方法總結：成本差異及其責任分析材料差異材料差異采購價格差異(PP

31、V)材料耗用差異(MV)單位材料成本差異(UCV)總材料成本差異(TCV)產量差異(VV)材料成本差異總額生產成本差異生產成本差異分攤率差異(RV)效率差異(EV)制造費用分攤差異制造費用分攤差異制造費用差異(OV)產能利用差異(不計入單位產品成本)渠道和客戶銷售費用差異市場費用差異一般銷售費用差異采購部門差異輔助管理部門的管理費用差異財務費用差異相關責任中心相關責任中心物控部生產部生產部、物控部生產部生產部生產部生產部、物控部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管理部門財務部考核內容考核內容實際原材料采購成本（包含運費）與目標成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品；實際產量

32、和預算產量的差異，反應了未按計劃生產的影響，或緊急采購訂單的影響；各項生產成本，如人工成本、母盤費用等單位產品金額差異；生產環節生產率的差異；固定制造費用的總額差異；由于對生產能力未充分利用或過度利用對成本的影響；渠道和客戶銷售費用的預算完成情況；市場拓展的費用的預算完成情況；部門管理費用的預算完成情況；資金成本的預算完成情況歸歸集集到到產產品品的的成成本本組組成成不不歸歸集集到到產產品品的的成成本本董事會董事會總經理總經理財務部財務部行政部行政部人力資源部人力資源部總工總工質量管理部質量管理部注：假定天歌光盤公司成立合資企業建議的天歌光盤公司的責任中心設置投資投資中心中心策劃費用中心策劃費用

33、中心利潤中心隨機費用中心產品內部轉移價格原材料目標成本產品目標成本附錄附錄進出口模式回顧出出口口加加工工區區國國外外國國內內原材料采購成品銷售委托加工協議原材料采購成品銷售進料登記出料登記進料登記出料登記進出料核銷進出料核銷進出料核銷進出料核銷進口海關申報*進口海關申報點待確認，海關申報點即關稅及增值稅支付點。自用材料委托材料銷售合同由于自用材料和委托材料可能在生產過程中混用。需要進出口協調員及時掌握原材料進出狀況。防止庫存紅字的產生。財務部門應對此總負責，并定期獲取協調員情況報告。進出口業務模式導致的報告差異存存貨貨資資產產內銷產品進口原材料業業務務交交易易國外OEM進口原材料內銷半成品和產

34、成品權責歸屬權責歸屬報告形式報告形式權責歸屬權責歸屬報告形式報告形式銷售公司光盤廠光盤廠委托加工材料（光盤廠：受托加工材料）物控管理部內銷產品銷售國外OEM銷售半成品/產成品；原材料；光盤廠光盤廠銷售公司原材料原材料半成品/產成品對銷售公司實現委托加工服務收入對國內第三方實現銷售對國外第三方實現銷售光盤廠銷售公司對銷售公司實現關聯銷售對國內第三方實現銷售對銷售公司實現關聯銷售對國外第三方實現銷售光盤廠銷售公司為符合出口加工區的相關規定以獲得合理得稅務優惠，我們的法定報告必須符合區內的生產廠和區外的銷售公司的法定業務要求，而勢必與責任中心的權責有一定的差異。下表總結外部法定報表和內部管理報告在權責歸屬和表現形式上的差異。