第三章存款業務的核算2

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1、第三章 存款業務的核算第一節存款業務概述第一節存款業務概述第二節單位存款的核算第二節單位存款的核算第三節儲蓄存款業務的核算第三節儲蓄存款業務的核算第四節存款利息的核算第四節存款利息的核算學習目標 1、了解存款賬戶的設立 2、掌握存款業務的會計科目的運用 3、掌握單位存款的核算，其中重點是利息的核算 4、掌握不同個人儲蓄存款業務核算的異同第一節 存款業務概述 一、存款的概念和種類（一）存款的概念 存款是指銀行以信用的方式吸收社會閑置資金的籌資活動。（二）存款業務的種類存款單位存款個人存款單位活期存款單位定期存款個人活期存款個人定期存款整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便商業銀行存款商業銀行存

2、款產生來源產生來源資金成本資金成本存款期限存款期限存款對象存款對象存款貨幣存款貨幣原始存款原始存款派生存款派生存款低成本存款低成本存款高成本存款高成本存款活期存款活期存款定期存款定期存款單位存款單位存款人民幣存款人民幣存款外幣存款外幣存款個人存款個人存款二、存款賬戶的設置 存款賬戶包括兩類：單位銀行結算戶和個人銀行存款結算戶（一）單位銀行結算戶 1、單位活期存款：按照管理要求不同可以分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶和臨時存款帳戶。（1）基本存款帳戶：是企事業單位的主要存款帳戶，是辦理日常轉帳結算、工資、獎金和現金收付的帳戶。注意：只能開立一個基本帳戶。（2）一般存款帳戶：是企事業單

3、位開立基本存款帳戶后，根據資金管理需要，選擇在其他銀行開立的存款帳戶，主要辦理轉帳結算和現金繳存，不能辦理現金支取。3、專用存款帳戶：是企事業因基本建設、更新改造或辦理信托、代理業務、政策性房地產開發、信用卡等特定用途需要開立的帳戶。注意：企事業單位的銷貨款不能進入該帳戶。該帳戶一般不能支取現金。4、臨時存款帳戶：是企事業單位為臨時經濟活動或通過應解匯款及匯票解入的款項需要所開立的帳戶，主要辦理轉帳結算和按規定辦理現金收付。臨時存款帳戶原則上不使用支票結算。提問：對于銀行來說，存款業務是什么性質的業務？三、存款業務核算設置的主要會計科目（一）吸收存款負債類賬戶期初余額：期初余額：上月結存數上月

4、結存數本期增加額：本期增加額：客戶存入款客戶存入款項項本期減少額：本期減少額：客戶支取款項客戶支取款項本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額期末余額：期末余額：本月結余數本月結余數（二）利息支出損益類賬戶期初余額：期初余額：無無本期增加額：本期增加額：發生實際利發生實際利息息本期減少額：本期減少額：轉入轉入“本年利本年利潤潤”本期借方發生額本期借方發生額無期末余額無期末余額本期貸方發生額本期貸方發生額（三）應付利息負債類賬戶期初余額：期初余額：上月結存數上月結存數本期增加額：本期增加額：應付而未付應付而未付利息利息本期減少額：本期減少額：支付利息支付利息本期借方發生額本期借方

5、發生額本期貸方發生額本期貸方發生額期末余額：期末余額：本月結余數本月結余數第二節 單位存款的核算和管理 一、單位活期存款的核算（一）存入和支取的核算 1、存入現金 借：庫存現金 貸：吸收存款X單位活期存款 注：現金收入業務，先收款后記賬 2、支取現金 借：吸收存款X單位活期存款 貸：庫存現金 注：現金支出業務，先記賬后收款（二）利息計算 積數法或日積法 基本公式：利息=本金x利率x存期 注意：本金是指每次存（或?。┛詈螽斎兆詈笥囝~；儲蓄利息不計復息。例例1、甲企業、甲企業6月月1日存入日存入50000元、元、6月月5日日支取支取20000元，元，6月月15日存入日存入8000元，元，6月月20

6、日結息，活期存款利率日結息，活期存款利率0.72%.銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業戶名：甲企業 帳號：帳號：510320 利率利率0.72%憑證：憑證：1-30 銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：甲企業戶名：甲企業 帳號：帳號：510320 利率利率0.72%憑證：憑證：1-30 會計分錄：借：利息支出 14.56 貸：吸收存款單位活期存款甲 14.56 總結：積數計息法 公式：利息=累計計息積數X日利率 利息=累計計息積數X月利率30 利息=累計計息積數X年利率360練習一 某公司活期儲蓄存款賬戶變動情況如下表（單位：人民幣元），銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按

7、實際天數累計計息積數，按適用的活期儲蓄存款利率計付利息。銀行每季末月20日結息，2007年3月20日適用的活期存款利率為0.72%。要求：計算利息并編制相關會計分錄。銀行活期存款分戶賬銀行活期存款分戶賬戶名：某公司戶名：某公司 帳號：帳號：621320 利率利率0.72%憑證：憑證：1-3（三）轉賬存取 借：吸收存款X單位活期存款 貸：吸收存款X單位活期存款注：同一銀行轉賬業務，存與取業務借貸方明細科目不同而已；非同一銀行，則涉及到跨系統銀行資金往來。（四）對賬與銷戶 P42 隨時對賬 定期對賬 銷戶 二、單位定期存款核算（一）賬戶管理 存款時單位須提交開戶申請書、營業執照正本等。并預留印鑒。

8、接受存款的商業銀行給存款單位開出“單位定期存款開戶證實書”(以下簡稱“證實書”)，同時銷記表外科目：付出：重要空白憑證單位定期存款開戶證實書 證實書僅對存款單位開戶證實，不得作為質押的權利憑證。單位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次。存款單位支取定期存款只能以轉賬方式將存款轉入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結算或從定期存款賬戶中提取現金。支取定期存款時，須出具證實書支取手續，同時收回證實書。（二）存入的核算 1、存入現金 借：庫存現金 貸：吸收存款X單位定期存款 2、轉賬存入 借：吸收存款X單位活期存款 貸：吸收存款X單位定期存款 表外科目 付：空白重要憑證 單位定期存款證

9、實書（三）支取本金的核算 借：吸收存款X單位定期存款 貸：吸收存款X單位活期存款 表外科目 收：空白重要憑證 單位定期存款證實書（四）利息的核算 計息方法：實際利率法 實際上只是依據企業會計準則22號應用指南“實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入”，簡單地認為合同利率就是實際利率。利息本金利率存期 基本規定：1.根據權責發生制計提利息費用。利隨本清，遇有利息調整不分段計息。2.利率的選擇 P44支取到期支取全部提前支取存入日定期存款利率計息支取日活期存款利率計息部分提前支取逾期支取剩余部分1萬剩余部分1萬作為全部提前支取剩余部分照舊核算支取部分按支取日活期存款利率計息逾期部

10、分按支取日活期存款利率計息 例2、A公司2009年8月25日簽發轉賬支票10000元，轉為定期存款半年，存入是掛牌的半年期存款利率為2.25%。A公司于2010年2月25日到期支取。例3、中國建設銀行某支行2009年1月31日計提利息費用時，A公司半年期定期存款1萬元，存入時年利率為2.25%，B公司一年期定期存款10萬元，存入時年利率為2.52%；C公司兩年前定期存款18萬元，存入時年利率為3.06%。假設上述存款均為2009年12月31日前存入，存滿本月，實際利率和合同利率差異較小，資產負債表日采用合同利率計算確定利息費用。例4、D公司于2009年6月20日存入某銀行定期存款20萬元，存期

11、一年，月利率為3.6，2010年6月20日到期，該單位于2010年7月5日來行支取，支取日活期存款月利率為1.5 ，計算利息并編制相關會計分錄。實際利率法 存款約定利息=存款本金月利率1 提問：合同約定利息是否為商業銀行真實的利息費用？實際利息費用=實際本金實際月利率1應付利息應付利息實際利率法又稱“實際利息法”，是指每期的利息支出按實際利率乘以攤余成本計算，按實際利率計算的利息支出與按票面利率計算的應付利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。例5、某商業銀行吸收客戶存款10000元，存期2年，當時名義利率為5%，到期一次支取本金和利息。按插值法其實際利率為4.88%。編制相關會計分錄。練習二

12、A公司于2009年8月15日到本行存入單位定期存款50萬元，存期為一年，存入時該檔期利率為2.25。1）假設A公司于2010年8月15日到期支取該筆存款。支取日該檔期存款利率已調整為1.98%。2）假設A公司于2010年3月15日到本行辦理全部提前支取款項。存入時掛牌公告的活期存款利率為0.99；支取時掛牌公告的活期存款利率為0.72（2010年2月21日起調低）。3）假設A公司于2010年3月15日到本行辦理部分提前支取款項40萬元。支取時掛牌公告的活期存款利率為0.72。剩余10萬元于到期日2010年8月15日支取。4）假設A公司于2010年10月8日到本行辦理逾期支取款項50萬元。支取時

13、掛牌公告的活期存款利率為0.72。第三節 個人儲蓄存款業務核算 一、儲蓄存款及其分類 含義：儲蓄存款是指個人所有的存入在中國儲蓄機構的人民幣或外幣存款。分類 P46二、個人活期儲蓄存款的核算（一）存入和支取本金的核算 1、存入現金 借：庫存現金 貸：吸收存款XX活期存款 2、支取現金 借：吸收存款XX活期存款 貸：庫存現金（二）利息計算 1、計結息基本規定 2、計算，同單位活期存款一致。3、個人所得稅 例6、2008年 商業銀行活期存款分戶賬商業銀行活期存款分戶賬戶名：張三戶名：張三 帳號：帳號：181320 利率利率0.72%憑證：憑證：1-30.974000.97賬務處理 計息時，借：應付

14、利息活期利息 利息支出活期利息 貸：其他應付款代扣利息稅 吸收存款XX活期存款 支付時，借：吸收存款XX活期存款 貸：庫存現金四、個人定期存款的核算（一）整存整取的核算（二）零存整取的核算 包括存入時、計息時、付息時、到期支付時、提前支付時、逾期支付時等。存入：整存整取 支?。航瑁簬齑娆F金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款 整存整取定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄存款借：吸收存款借：吸收存款 整存整取定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 應付利息應付利息 貸：庫存現金貸：庫存現金 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅 存入：零存整取 支?。航瑁簬齑娆F金

15、借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款零存整取定期儲蓄存款零存整取定期儲蓄存款借：吸收存款借：吸收存款零存整取定期儲蓄存款零存整取定期儲蓄存款 利息支出利息支出定期存款利息定期存款利息 應付利息應付利息 貸：庫存現金貸：庫存現金 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅 存入：存本取息 支?。航瑁簬齑娆F金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款存本取息定期儲蓄存款存本取息定期儲蓄存款借：利息支出借：利息支出定期存款利息定期存款利息 貸：庫存現金貸：庫存現金 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅 例7、A儲戶2009年7月30日 開戶存入零存整取儲蓄存款，每月存入2000元，存期1年，于201

16、0年7月30日支取。存入時存款年利率為1.98%。計算到期利息，并編制相應會計分錄。（三）整存零取、零存整取的核算 注：1、零存整取多一個續存環節，賬務處理與現金存入時相同；整存零取則多個取款環節，與還本方式的賬務處理相同。2、整存零取和零存整取儲蓄相反，儲蓄余額由大到小反方向排列。（四）存本取息的核算 多次付息。（五）定活兩便的核算 同整存整取練習三 2012年3月份，中國建設銀行某支行發生下列定期儲蓄存款業務：（1）2012年3月5日，儲戶張三以現金存入三年期整存整取定期儲蓄存款20000元，年利率為3.69%。（2）2012年3月10日，儲戶李四的半年期整存整取定期儲蓄存款10000到期

17、，辦理支取手續，2007年9月10日存入時半年期整存整取年利率為2.07%。（3）2012年3月18日，儲戶張明來行要求提前支取兩年期整存整取定期儲蓄存款8000元，該存款于2007年12月21日存入，本金為30000元，存入時兩年期整存整取定期儲蓄存款年利率為3.06%，支取日銀行掛牌活期存款年利率為0.72%。（4）2012年3月19日，儲戶張輝來行要求支取于2007年1月18日存入的一年期整存整取定期儲蓄存款40000元，存入時一年期整 存整取定期存款年利率為2.25%，支取日銀行掛牌活期儲蓄存款年利率為0.72%。（5）2012年3月21日，儲戶張衛來行支取2007年3月21日存入一年期零存整取定期儲蓄存款，該存款每月固定存入本金500元，中途無漏存，開戶時銀行掛牌一年期零存整取年利率1.71%。要求：根據上述業務編制相關會計分錄。謝 謝！