八(一)章所得稅制度之企業所得稅稅務會計

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1、第八章第八章 所得稅制度所得稅制度八（一）章八（一）章 企業所得稅企業所得稅八（二）章八（二）章 個人所得稅個人所得稅第八章第八章 所得稅制度所得稅制度一、概念一、概念 所得稅，是指以所得稅，是指以所得額或收益額所得額或收益額為課稅對為課稅對象的各種稅收的統稱。象的各種稅收的統稱。包括：企業所得稅和個人所得稅包括：企業所得稅和個人所得稅二、特點二、特點 所得稅最大的一個特點是所得稅最大的一個特點是稅負不易轉嫁，稅負不易轉嫁，其納稅人和實際負擔人（負稅人）是一致的，可其納稅人和實際負擔人（負稅人）是一致的，可以直接調節納稅人的收入。以直接調節納稅人的收入。第八（一）章第八（一）章 企業所得稅企業

2、所得稅第一節第一節 概述概述一、概念一、概念 企業所得稅是指境內企業或組織，在企業所得稅是指境內企業或組織，在一定一定期間內期間內合法的合法的生產、經營所得和其他所得生產、經營所得和其他所得征收征收的一種稅。的一種稅。二、企業所得稅的納稅人二、企業所得稅的納稅人 P217 P217 在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。不包括不包括個人獨資企業、合伙企業。個人獨資企業、合伙企業?？煞譃榭煞譃榫用衿髽I、非居民企業居民企業、非居民企業。（一）居民企業（一）居民企業 在中國在中國境內成立境內成立；或依照外國（地區）法律或依照

3、外國（地區）法律成立但成立但實際管理機構在中國境內實際管理機構在中國境內的企業。的企業。（二）非居民企業（二）非居民企業 依照外國（地區）法律成立且實際依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在管理機構不在中中國境內，但在中國境內設立機構、場所的國境內，但在中國境內設立機構、場所的；或者在或者在境內未設立境內未設立機構、場所，但有來源于境內所機構、場所，但有來源于境內所得的企業。得的企業。比如：在我國只設立代表處及其他分支機構的外國企比如：在我國只設立代表處及其他分支機構的外國企業。業。三、征稅對象三、征稅對象（一）居民企業的征稅對象（一）居民企業的征稅對象 就其來源于就其來源于境內、境外境內

4、、境外的的所得所得繳納企業所得稅。繳納企業所得稅。（二）非居民企業的征稅對象（二）非居民企業的征稅對象 1 1、在中國境內、在中國境內有有設立機構、場所的，就設立機構、場所的，就境內所得境內所得以以及與機構、場所及與機構、場所有實際聯系的境外所得有實際聯系的境外所得在中國繳稅在中國繳稅 2 2、在境內、在境內未未設立機構、場所；設立機構、場所；或者或者有設立機構但所有設立機構但所取得的所得與所設機構取得的所得與所設機構沒有實際聯系沒有實際聯系的，就的，就境內所境內所得得繳稅。繳稅。四、所得來源地的確定四、所得來源地的確定 P218 P218（1）銷售貨物所得，按照）銷售貨物所得，按照交易活動發

5、生地交易活動發生地確定；確定；（2）提供勞務所得，按照）提供勞務所得，按照勞務發生地勞務發生地確定；確定；（3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企被投資企業所在地業所在地確定；確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企分配所得的企業所在地業所在地確定；確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照）利息

6、所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他）其他五、稅率五、稅率 P219 基本稅率：基本稅率：25%兩檔優惠稅率：小型微利企業，兩檔優惠稅率：小型微利企業，20%高新技術企業，高新技術企業，15%低稅率：低稅率：20%（非居民企業適用）（非居民企業適用）第二節第二節 應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算 一、應納稅所得額（應稅所得）一、應納稅所得額（應稅所得）-直接法直接法應稅所得每一納稅年度的應稅所得每一納稅

7、年度的收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入 各項各項扣除項目扣除項目允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 1.年度收入總額年度收入總額 P220 企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收收入，為收入總額。入，為收入總額。包括：（包括：（1）銷售貨物收入）銷售貨物收入 （2）提供勞務收入）提供勞務收入 （3）轉讓財產收入）轉讓財產收入 （4）股息、紅利等權益性投資收益）股息、紅利等權益性投資收益 （5）利息收入）利息收入 （6）租金收入）租金收入 （7）特許權使用費收入）特許權使用費收入 （8）接受捐贈收入）接受捐贈收入 （9

8、）其他收入）其他收入 例：某生產企業經稅務機關核定，某年例：某生產企業經稅務機關核定，某年度取得產品銷售收入度取得產品銷售收入700萬元，出租房屋萬元，出租房屋取得租金收入取得租金收入50萬元，固定資產盤盈萬元，固定資產盤盈18萬元，教育費附加返還款萬元，教育費附加返還款4萬元，其他收萬元，其他收入入6萬元，計算其全年收入總額。萬元，計算其全年收入總額。收入總額收入總額=700+50+18+4+6=778萬元萬元 2.2.不征稅收入不征稅收入 指指不屬于不屬于企業企業營利性活動營利性活動帶來的經濟利益、不負有帶來的經濟利益、不負有納稅義務的那部分收入。納稅義務的那部分收入。（1 1）財政撥款，

9、財政撥款，（2 2）納入財政管理的）納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金行政事業性收費、政府性基金3.免稅收入免稅收入 P221 指屬于企業的應稅所得但指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免于征收按照稅法規定免于征收企企業所得稅的收入。業所得稅的收入。（1）國債利息收入；國債利息收入；（2）符合規定條件的居民企業之間的符合規定條件的居民企業之間的股息、股息、紅利等紅利等權益性收益權益性收益等等 思考：不征稅收入和免稅收入的區別思考：不征稅收入和免稅收入的區別 不征稅收入不具備可稅性，不征稅收入不具備可稅性，不征稅；不征稅；免稅收入具備可稅性，但國家免稅收入具備可稅性，但國家沒有征稅沒有征稅。

10、例：下列屬于企業所得稅免稅收入得有例：下列屬于企業所得稅免稅收入得有（）A、財政撥款、財政撥款 B、國債利息收入、國債利息收入 C、依法收取并納入財政管理的行政事業性收、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費費 D、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入入 E、依法收取并納入財政管理的政府性基金、依法收取并納入財政管理的政府性基金4.4.各項扣除各項扣除 （1 1）稅前扣除項目的范圍）稅前扣除項目的范圍 企業實際發生的與應稅收入有關的、合理的企業實際發生的與應稅收入有關的、合理的成本、成本、費用、稅金、損失費用、稅金、損失以及其他與生產經營有關的、合理的以

11、及其他與生產經營有關的、合理的支出支出其他支出其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。，準予在計算應納稅所得額時扣除。包括：包括：1 1）成本）成本 2 2）費用）費用 3 3）稅金）稅金 4 4）損失）損失 5 5）其他支出）其他支出（2 2）部分扣除項目的扣除標準和重要扣除項目的說明）部分扣除項目的扣除標準和重要扣除項目的說明 對于一部分扣除項目，會計處理與稅法規定存在不一致，對于一部分扣除項目，會計處理與稅法規定存在不一致，因此應因此應依照稅法規定依照稅法規定予以調整，按調整后的金額扣除。予以調整，按調整后的金額扣除。1 1）工資、薪金支出。合理的支出，準予據實抵扣。）工資、薪金支出。合

12、理的支出，準予據實抵扣。2 2）利息費用）利息費用（有限額）（有限額）需要資本化的，不得抵扣。需要資本化的，不得抵扣。比如資產購置、建造期間發生的借款費用，應作為資本性比如資產購置、建造期間發生的借款費用，應作為資本性 支出計入有關資產的成本。支出計入有關資產的成本。不需要資本化的，允許抵扣不需要資本化的，允許抵扣：比如借款費用，準予扣除；扣除標準是比如借款費用，準予扣除；扣除標準是不超過金融企業同不超過金融企業同 期同類利率計算的利息支出期同類利率計算的利息支出同步訓練：同步訓練：某生產企業某生產企業20092009年發生利息支出如下年發生利息支出如下（1 1）用用于流動性需求向其他企業支付

13、借款于流動性需求向其他企業支付借款15001500萬元，萬元，利率利率8%8%；（；（2 2）用于在建工程的借款支付銀行）用于在建工程的借款支付銀行貸款利息貸款利息180180萬元。銀行同期貸款年利率為萬元。銀行同期貸款年利率為6%6%，按稅法規定，企業當年準予扣除的財務費用按稅法規定，企業當年準予扣除的財務費用是（是（）萬元）萬元A 300 B 180 C 120 D 90A 300 B 180 C 120 D 90 3 3）職工福利費、工會經費、職工教育經費）職工福利費、工會經費、職工教育經費（有（有限額）限額）職工福利費：不超過工資薪金總額的職工福利費：不超過工資薪金總額的14%14%的

14、部分準予抵扣。的部分準予抵扣。工會經費：不超過工資薪金總額的工會經費：不超過工資薪金總額的2%2%的部分準予抵扣。的部分準予抵扣。職工教育經費：不超過工資薪金總額的職工教育經費：不超過工資薪金總額的2.5%2.5%的部分準予抵扣，的部分準予抵扣，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。例：納稅人職工福利費、工會經費、職例：納稅人職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按實際列支并支付工資工教育經費分別按實際列支并支付工資總額的（總額的（）以內據實扣除。）以內據實扣除。A A、2.5%2.5%，2%2%，14%14%B B、2%2%，2.5%2.5%，14%14%C C、

15、14%14%，2%2%，2.5%2.5%D D、2.5%2.5%，14%14%，2%2%4 4）業務招待費）業務招待費（有限額，兩者選較低者）（有限額，兩者選較低者）發生額的發生額的60%60%扣除，扣除，同時最高不超過同時最高不超過當年當年營業收入營業收入的的55 5 5）廣告費和業務宣傳費）廣告費和業務宣傳費（有限額）（有限額）不超過當年不超過當年營業收入營業收入的的15%15%的部分，準予扣除；的部分，準予扣除；超過部分，準予超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除在以后納稅年度結轉扣除。6 6）公益性捐贈支出）公益性捐贈支出（有限額）（有限額）不超過年度利潤額（不超過年度利潤額（會計利潤會

16、計利潤）的）的12%12%的部分，準予抵扣。的部分，準予抵扣。利潤表第一行：利潤表第一行：營業收入營業收入=主營業務收入+其他業務收入 =產品銷售收入+其他業務收入 如果無無其他業務收入，則等同=產品銷售收入 利潤表倒數第三行：利潤表倒數第三行：利潤總額利潤總額=營業利潤營業外收支同步訓練：同步訓練：1、某企業、某企業2010年銷售貨物收入年銷售貨物收入1500萬元，轉讓房屋收萬元，轉讓房屋收入入300萬元。當年實際發生業務招待費萬元。當年實際發生業務招待費20萬元，該企萬元，該企業當年可在稅前列支的業務招待費金額為（業當年可在稅前列支的業務招待費金額為（A）萬元）萬元 A 7.5 B 12

17、C 15 D 20 A 7.5 B 12 C 15 D 202 2、某企業、某企業20102010年營業收入為年營業收入為400400萬元，廣告費支出為萬元，廣告費支出為7272萬元。則萬元。則20102010年稅前可扣除的廣告費是年稅前可扣除的廣告費是（C ）萬元）萬元 A 72 B 62 C 60 D 70 A 72 B 62 C 60 D 703 3、某企業、某企業20102010年會計利潤為年會計利潤為200200萬元，當年的萬元，當年的“營業外支出營業外支出”中列支了通過文化行政管理中列支了通過文化行政管理部門向當地非盈利性圖書館捐贈部門向當地非盈利性圖書館捐贈3434萬元，則萬元，

18、則20102010年稅前可扣除的捐贈額為（年稅前可扣除的捐贈額為（D D ）萬元）萬元A 34 B 30 C 20 D 24A 34 B 30 C 20 D 247 7）有關資產的費用）有關資產的費用 企業企業按照按照稅法稅法規定計算規定計算的固定資產的固定資產折舊費折舊費、無形資、無形資產和遞延資產的產和遞延資產的攤銷費攤銷費，準予扣除。，準予扣除。固定資產和流動資產固定資產和流動資產盤虧、損毀凈損失盤虧、損毀凈損失，經稅務機，經稅務機關審定，準予扣除；關審定，準予扣除；8 8）用于環境保護的專項基金）用于環境保護的專項基金9 9）保險費）保險費 企業參加財產保險，按規定繳納的保險費，可以扣

19、企業參加財產保險，按規定繳納的保險費，可以扣除；為職工繳納的除；為職工繳納的“五險一金五險一金”準予扣除準予扣除 10 10）租賃費）租賃費 經營租賃租入，按照租賃期限均勻扣除經營租賃租入，按照租賃期限均勻扣除 融資租賃租入，按照租入固定資產的價值提融資租賃租入，按照租入固定資產的價值提取折舊費用取折舊費用（1111）其他費用）其他費用 會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，可以據實扣除。訴訟費用等，可以據實扣除。（3 3）不得扣除的項目）不得扣除的項目 1 1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。）向投資者支付的股息、紅利等權益性投

20、資收益款項。2 2）企業所得稅）企業所得稅 3 3）稅收）稅收滯納金滯納金 4 4）罰金、罰款罰金、罰款和被沒收財物的損失和被沒收財物的損失 5 5）非非公益性捐贈公益性捐贈 6 6）贊助支出贊助支出，指與生產經營活動無關的各種非廣告支出。指與生產經營活動無關的各種非廣告支出。（區別于廣告費和業務宣傳費。）（區別于廣告費和業務宣傳費。）7 7）未經核定的準備金支出。）未經核定的準備金支出。8 8）企業之間支付的管理費）企業之間支付的管理費 9 9）企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費）企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費準予稅前扣除項目總結：準予稅前扣除項目總結：成本：（營業成本、

21、其他業務成本等）成本：（營業成本、其他業務成本等）費用：三費：財（利息支出、匯兌損失、金融機構手續費等）費用：三費：財（利息支出、匯兌損失、金融機構手續費等）管（業務招待費、辦公費、開辦費、訴訟費等）管（業務招待費、辦公費、開辦費、訴訟費等）銷（廣告費、運輸費、包裝費、展覽費、銷售傭金等）銷（廣告費、運輸費、包裝費、展覽費、銷售傭金等）稅金：（消費稅、營業稅、關稅、房產稅等稅金：（消費稅、營業稅、關稅、房產稅等-但不包括增值稅）但不包括增值稅）損失：（盤虧、報廢、壞賬、自然災害等）損失：（盤虧、報廢、壞賬、自然災害等）其他其他含工資薪金，工資薪金，（職工福利、工會經費、教育經費）（職工福利、工

22、會經費、教育經費）等含公益性捐贈公益性捐贈總結：以上劃線5個項目稅法規定有扣除限額，其余項目稅法一般無特殊規定，稅法扣除金額與會計金額相同。企業所得稅常見五項扣除限額總結：企業所得稅常見五項扣除限額總結：1 1、職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工福利費、工會經費、職工教育經費 ：不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額的的14%14%、2%2%、2.5%2.5%的部分準予抵扣。的部分準予抵扣。2 2、利息費用、利息費用 ：不超過金融企業：不超過金融企業同期同類利率同期同類利率計算的利息支出。計算的利息支出。3 3、業務招待費（、業務招待費（2 2選選1 1）：發生額的發生額的60%60%扣除

23、，同時不超過當年扣除，同時不超過當年營業收入（主營業收入（主+其）其）的的554 4、廣告費、廣告費 ：不超過當年不超過當年營業收入（主營業收入（主+其）其）的的15%15%5 5、公益性捐贈、公益性捐贈 ：不超過年度利潤額（：不超過年度利潤額（會計利潤會計利潤）的）的12%12%的部分的部分 第三節第三節 應納稅額的計算應納稅額的計算 （一）直接計算法（理解應納所得的構成）（一）直接計算法（理解應納所得的構成）應稅所得應稅所得年度收入總額不征稅收入免稅收入年度收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除允許彌補的以前年度虧損各項扣除允許彌補的以前年度虧損應納稅額應納稅額應納稅所得額應納稅所得額25%

24、25%（二）間接計算法（實際常用）（二）間接計算法（實際常用）應稅所得應稅所得會計利潤總額納稅調整項目金額會計利潤總額納稅調整項目金額 應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額25%25%例：惠達公司（居民企業）例：惠達公司（居民企業）2011年全年會計利潤年全年會計利潤500萬元。萬元。（1）該企業收入總額為該企業收入總額為3500萬元。其中產品銷售收入萬元。其中產品銷售收入3000萬元，營業外收入萬元，營業外收入500萬元；萬元；（2）銷售費用共銷售費用共3000萬。其中廣告費列支萬。其中廣告費列支600萬元，萬元，其它如展覽費、傭金等列支其它如展覽費、傭金等列支2400萬；萬；不考慮其它

25、項目。不考慮其它項目。會計利潤總額為？應稅所得為？差異在哪里？會計利潤總額為？應稅所得為？差異在哪里？一般情況：調增成本費用超標額1、該企業會計利潤為、該企業會計利潤為500萬元萬元2、對收入的調整額為、對收入的調整額為03、對廣告費的調整額、對廣告費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）廣告費限額廣告費限額=300015%=450萬元萬元 超標超標=600-450=150，應調增，應調增4、應稅所得、應稅所得=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調增額納稅調增額 =500+150 =650萬元萬元5、應納稅額、應納稅額=65025%=162.5萬元萬元接上例：惠達公司（居民企業）接上例：惠達

26、公司（居民企業）2011年全年會計利潤年全年會計利潤500萬元。萬元。（1）該企業收入總額為該企業收入總額為3500萬元。其中產品銷售收入萬元。其中產品銷售收入3000萬元，營業外收入萬元，營業外收入300萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入200萬萬元；元；（2）銷售費用共銷售費用共3000萬。其中廣告費列支萬。其中廣告費列支600萬元，其萬元，其它如展覽費、傭金等列支它如展覽費、傭金等列支2400萬；萬；會計利潤總額為？應稅所得為？差異在哪里？會計利潤總額為？應稅所得為？差異在哪里？一般情況：調減免稅、不征稅收入 1、該企業會計利潤為、該企業會計利潤為500萬元萬元2、對收入的調整額：、對

27、收入的調整額：國債利息收入免稅，應調減國債利息收入免稅，應調減200萬元萬元3、對廣告費的調整額、對廣告費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）廣告費限額廣告費限額=300015%=450萬元萬元 超標超標=600-450=150，應調增，應調增150萬元萬元4、應稅所得、應稅所得=會計利潤總額會計利潤總額-納稅調減額納稅調減額+納稅調增額納稅調增額 =500-200+150 =450萬元萬元5、應納稅額、應納稅額=45025%=112.5萬元萬元接上例：惠達公司接上例：惠達公司2011年全年會計利潤年全年會計利潤500萬元。萬元。（1）該企業收入總額為該企業收入總額為3500萬元。其中

28、產品銷售收入萬元。其中產品銷售收入3000萬元，營業外收入萬元，營業外收入300萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入200萬元；萬元；（2）銷售費用共銷售費用共2000萬。其中廣告費列支萬。其中廣告費列支600萬元，其它萬元，其它如展覽費、傭金等列支如展覽費、傭金等列支1400萬；萬；營業外支出共營業外支出共1000萬元，其中稅收滯納金、罰款萬元，其中稅收滯納金、罰款50萬萬元（不得扣除），其他如自然災害等造成盤虧毀損元（不得扣除），其他如自然災害等造成盤虧毀損950萬萬元（稅務機關已核定允許據實扣除）。不考慮其它項目。元（稅務機關已核定允許據實扣除）。不考慮其它項目。會計利潤總額為？應稅所得

29、為？差異在哪里？會計利潤總額為？應稅所得為？差異在哪里？一般情況：調增不得扣除項目數額 1、該企業會計利潤為、該企業會計利潤為500萬元萬元2、對收入的調整額：、對收入的調整額：國債利息收入免稅，應調減國債利息收入免稅，應調減200萬元萬元3、（、（1）對廣告費的調整額）對廣告費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）廣告費限額廣告費限額=300015%=450萬元萬元 超標超標=600-450=150，應調增，應調增150萬元萬元 （2）對稅收滯納金、罰款的調整額）對稅收滯納金、罰款的調整額 稅法不允許任何扣除，應調增不得扣除金額稅法不允許任何扣除，應調增不得扣除金額50萬元萬元4、應稅

30、所得、應稅所得=會計利潤總額會計利潤總額-納稅調減額納稅調減額+納稅調增額納稅調增額 =500-200+150+50 =500萬元萬元5、應納稅額、應納稅額=50025%=125萬元萬元小結：納稅調整項目金額常見有三種情況：小結：納稅調整項目金額常見有三種情況：（1 1）調調減減免稅、不征稅免稅、不征稅收入收入 “-”（2 2）調調增增各項扣除（各項扣除（成本費用成本費用）超標超標額額 “+”（3 3）調調增增不得扣除不得扣除項目項目數額數額 “+”選擇題選擇題1 1：某企業：某企業20102010年會計利潤為年會計利潤為300300萬元，向關聯企業萬元，向關聯企業捐贈捐贈2020萬元。除捐贈

31、外不考慮其它收入、成本、費用項目。萬元。除捐贈外不考慮其它收入、成本、費用項目。則該企業則該企業20102010年應稅所得額為（年應稅所得額為（）萬元）萬元 A 300 B 320 C 20 D 280 A 300 B 320 C 20 D 280答案：關聯企業捐贈為答案：關聯企業捐贈為“非非”公益性捐贈，屬于公益性捐贈，屬于不得抵扣不得抵扣項目，項目，應調增應調增 2 2、某企業、某企業20102010年會計利潤為年會計利潤為100100萬元，廣告費支出為萬元，廣告費支出為7070萬萬元（營業收入為元（營業收入為400400萬元）。其它項目不予考慮，則萬元）。其它項目不予考慮，則201020

32、10年應稅所得額為年應稅所得額為（）萬元。）萬元。A 102 B 82 C 100 D 110 A 102 B 82 C 100 D 110 答案：廣告費支出有限額，答案：廣告費支出有限額，超標部分超標部分需調增需調增3 3、某企業某企業20102010年會計利潤為年會計利潤為200200萬元，投資收益中國債利萬元，投資收益中國債利息收入和權益性投資收入共息收入和權益性投資收入共8080萬元。其它項目不予考慮，萬元。其它項目不予考慮，則則20102010年應稅所得額為年應稅所得額為（）萬元。）萬元。A 102 B 105 C 110 D 120 A 102 B 105 C 110 D 120

33、答案：國債利息收入和權益性投資股息紅利收入為答案：國債利息收入和權益性投資股息紅利收入為免稅免稅收入收入，需調減，需調減綜合練習綜合練習1 1：1 1、某企業為居民企業，、某企業為居民企業，20092009年發生業務如下：年發生業務如下：（1 1）全年取得產品銷售收入）全年取得產品銷售收入56005600萬元，發生產品銷售成萬元，發生產品銷售成本本40004000萬元；萬元；（2 2）其他業務收入）其他業務收入800800萬元，其他業務成本萬元，其他業務成本660660萬元；萬元；（3 3）取得購買國債的利息收入）取得購買國債的利息收入4040萬元；萬元；（4 4）發生管理費用）發生管理費用7

34、60760萬元（其中業務招待費萬元（其中業務招待費7070萬元）；萬元）；發生財務費用發生財務費用200200萬；取得營業外收入萬；取得營業外收入100100萬元，發生營萬元，發生營業外支出業外支出250250萬元（其中含公益性捐贈萬元（其中含公益性捐贈3838萬元）。萬元）。請計算：該企業請計算：該企業20092009年度實際應納的企業所得稅年度實際應納的企業所得稅。1、該企業會計利潤、該企業會計利潤=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250 =670萬元萬元2、對收入的調整額：、對收入的調整額：國債利息收入免稅，應調減國債利息收入免稅，應調減40萬元

35、萬元3、（、（1）對業務招待費的調整額）對業務招待費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）業招費限額業招費限額=（5600+800）5=32萬元萬元7060%=42萬元萬元 超標超標=70-32=38，應調增，應調增38萬元萬元 （2）對公益性捐贈的調整額）對公益性捐贈的調整額 限額限額=67012%=80.4 未超標，無需調整未超標，無需調整4、應稅所得、應稅所得=會計利潤總額會計利潤總額-納稅調減額納稅調減額+納稅調增額納稅調增額 =670-40+38 =668萬元萬元5、應納稅額、應納稅額=66825%=167萬元萬元綜合練習綜合練習2 2、某企業為居民企業，、某企業為居民企業，2

36、0092009年發生業務如下：年發生業務如下：（1 1）取得產品銷售收入）取得產品銷售收入40004000萬元萬元（2 2）發生產品銷售成本）發生產品銷售成本26002600萬元萬元（3 3）發生銷售費用）發生銷售費用770770萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費650650萬元）；管理費用萬元）；管理費用480480萬元（其中業務招待費萬元（其中業務招待費3535萬）；財務費用萬）；財務費用6060萬元。萬元。（4 4）營業外收入）營業外收入8080萬元，營業外支出萬元，營業外支出5050萬元（含通過公益性社萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款會團體向貧困山區捐款3030萬，支付稅收滯納金

37、萬，支付稅收滯納金6 6萬）。萬）。（5 5）計入成本、費用中的實發工資總額）計入成本、費用中的實發工資總額200200萬元，發生職工福萬元，發生職工福利費利費3131萬萬,撥繳職工工會經費撥繳職工工會經費5 5萬元，職工教育經費萬元，職工教育經費7 7萬。萬。請計算：該企業請計算：該企業20092009年度實際應納的企業所得稅。年度實際應納的企業所得稅。1、該企業會計利潤、該企業會計利潤=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120萬元萬元 2、對收入的調整額：、對收入的調整額：0 3、（、（1）對廣告費的調整額）對廣告費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）廣告費

38、限額廣告費限額=400015%=600萬元萬元 超標超標=650-600=50，應調增，應調增50萬元萬元 （2）對業務招待費的調整額）對業務招待費的調整額（基數：營業收入）（基數：營業收入）業招費限額業招費限額=40005=20萬元萬元3560%=21萬元萬元 超標超標=35-20=15，應調增，應調增15萬元萬元 （3）對公益性捐贈的調整額）對公益性捐贈的調整額 限額限額=12012%=14.4 超標超標=30-14.4=15.6，應調增，應調增15.6萬元萬元 （4）稅收滯納金不得扣除，應調增）稅收滯納金不得扣除，應調增6萬元萬元 （4）對職工福利、工會經費、職工教育經費的調整）對職工福

39、利、工會經費、職工教育經費的調整 限額分別為限額分別為20014%=28；2002%=4；2002.5%=5 超標分別為超標分別為3,1,2；合計；合計6萬元，應調增萬元，應調增6萬元萬元 4、應稅所得、應稅所得=會計利潤總額會計利潤總額-納稅調減額納稅調減額+納稅調增額納稅調增額 =120-0+50+15+15.6+6+6=212.6萬元萬元5、應納稅額、應納稅額=212.625%=53.15萬元萬元 虧損彌補虧損彌補 納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，

40、但最長不超過可以逐年延續彌補，但最長不超過5 5年。年。提示：提示：1 1、可以彌補的虧損不是財務報表中的虧損額，而是、可以彌補的虧損不是財務報表中的虧損額，而是經主管稅務機關按稅法規定經主管稅務機關按稅法規定核實調整后核實調整后的金額。的金額。2 2、企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業、企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損機構的虧損不得抵減不得抵減境內營業機構的盈利。境內營業機構的盈利。例：某公司（國有企業）適用某公司（國有企業）適用25%25%企業所得稅率，企業所得稅率，20102010年該公司的應稅收入減各項扣除后是年該公司的應稅收入減各項扣除后是100100萬元

41、，該公司萬元，該公司20042004年虧損年虧損2020萬元、萬元、20052005虧損虧損1010萬元，兩年虧損都尚未彌補，萬元，兩年虧損都尚未彌補，則該企業該企業20102010年應稅所得額為（年應稅所得額為（D D ）萬元）萬元A 100 B 80 C 70 D 90A 100 B 80 C 70 D 90例：例：P232P232，例，例8-18-1第四節第四節 稅收優惠（了解）稅收優惠（了解）一、稅收優惠方式一、稅收優惠方式 免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免（一）免稅、減稅（一）免稅、減稅1 1、某些農林牧漁業項目所得

42、免稅、某些農林牧漁業項目所得免稅2 2、從事符合條件的環保、節能節水項目，自項目取得第一筆生產、從事符合條件的環保、節能節水項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，經營收入所屬納稅年度起，三免三減半三免三減半3 3、符合條件的技術轉讓所得：居民企業轉讓技術所有權不超過、符合條件的技術轉讓所得：居民企業轉讓技術所有權不超過500500萬的部分，萬的部分，免征免征企業所得稅；超過企業所得稅；超過500500萬元的部分，萬元的部分，減半減半征收企征收企業所得稅。業所得稅。4 4、高新技術企業、高新技術企業15%15%，小型微利企業，小型微利企業20%20%（二）加計扣除（二）加計扣除1 1

43、、研發費用，、研發費用，未形成無形資產計入當期損益的未形成無形資產計入當期損益的，按照研，按照研究開發費用的究開發費用的50%50%加計加計扣除；扣除；形成無形資產的形成無形資產的，按照無，按照無形資產成本的形資產成本的50%50%加計加計攤銷。攤銷。2 2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，按的工資，按100%100%加計加計扣除?？鄢?。（三）加速折舊（三）加速折舊 稅法規定了固定資產折舊最低年限，但符合條件可申請稅法規定了固定資產折舊最低年限，但符合條件可申請縮短折舊年限，或者采取加速折舊法縮短折舊年限，或者采取加速折舊法

44、(雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法）年數總和法）房屋、建筑物房屋、建筑物-20-20年年 飛機、火車、輪船、機器和其他生產設備飛機、火車、輪船、機器和其他生產設備-10-10年年 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等與生產經營活動有關的器具、工具、家具等-5-5年年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具飛機、火車、輪船以外的運輸工具-4-4年年 電子設備電子設備-3-3年年（四）減計收入四）減計收入利用廢棄原料生產取得收入，減按利用廢棄原料生產取得收入，減按90%90%計收入計收入（五）稅額抵免（五）稅額抵免環保節能等設備的投資額環保節能等設備的投資額10%10%直接抵免直接抵免應納稅額

45、應納稅額。第五節第五節 境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算P233P233一、雙重征稅（重復征稅）的含義一、雙重征稅（重復征稅）的含義二、國際上避免重復征稅的方法二、國際上避免重復征稅的方法 扣除法扣除法 減免法減免法 免稅法免稅法 抵免法（全額抵免法、抵免法（全額抵免法、限額抵免限額抵免法）法）稅收饒讓稅收饒讓 可簡化公式為：可簡化公式為：抵免限額抵免限額 =來源于來源于某國某國的（稅前）的（稅前）應納稅所得額應納稅所得額我國我國法定稅率法定稅率未超未超限額可以限額可以據實扣除據實扣除。見例。見例1超超限額限額按限額按限額扣除。見例扣除。見例2 例例1：某境內公司企業所得稅稅率為某

46、境內公司企業所得稅稅率為25%，2010年度取得境內年度取得境內應納稅所得額應納稅所得額160萬元，境外應納稅所得額萬元，境外應納稅所得額50萬元，在境萬元，在境外已繳納企業所得稅外已繳納企業所得稅10萬元。萬元。（1）2010年該企業境外繳納所得稅的扣除限額為（年該企業境外繳納所得稅的扣除限額為（）（2）2010年度該公司匯總納稅時實際應繳納企業所得稅（年度該公司匯總納稅時實際應繳納企業所得稅（）A、12.5 B、30 C、42.5 D、45 例例2：某境內公司企業所得稅稅率為某境內公司企業所得稅稅率為25%，2010年度取得境內年度取得境內應納稅所得額應納稅所得額160萬元，境外應納稅所得

47、額萬元，境外應納稅所得額50萬元，在境萬元，在境外已繳納企業所得稅外已繳納企業所得稅15萬元。萬元。2010年度該公司匯總納稅時實際應繳納企業所得稅（年度該公司匯總納稅時實際應繳納企業所得稅（）A、12.5 B、30 C、40 D、45 解釋：抵免限額解釋：抵免限額=5025%=12.5萬元萬元（1）若已在）若已在A國納稅國納稅10萬元，萬元，未超限額，可據實扣除未超限額，可據實扣除 應納稅額應納稅額=（160+50）25%-10=42.5萬元萬元（2）若已在）若已在A國納稅國納稅15萬元，萬元，超限額，按限額扣除超限額，按限額扣除 應納稅額應納稅額=（160+50）25%-12.5=40萬元

48、萬元 說明：境外超額納稅部分說明：境外超額納稅部分2.5萬元可于以后五年內進行抵補。萬元可于以后五年內進行抵補。同步訓練同步訓練:某企業某企業20092009年度境內應納稅所得額為年度境內應納稅所得額為600600萬元，稅萬元，稅率率25%25%；該企業在該企業在A A國設有分支機構，國設有分支機構，20092009年取得應納稅所年取得應納稅所得額得額200200萬元，已按萬元，已按A A國稅法規定繳納所得稅，國稅法規定繳納所得稅，A A國所國所得稅稅率為得稅稅率為10%10%。要求：要求：（1 1）計算該企業計算該企業20092009年在中國境內應繳納所得稅額年在中國境內應繳納所得稅額（2 2）如）如A A國所得稅稅率為國所得稅稅率為30%30%，計算在境內應繳納稅額，計算在境內應繳納稅額抵免限額抵免限額=20025%=50萬元萬元（1）已在）已在A國納稅國納稅20萬元，未超限額，可據實扣除萬元，未超限額，可據實扣除 應納稅額應納稅額=（600+200）25%-20=180萬元萬元（2）已在）已在A國納稅國納稅60萬元，超限額，按限額扣除萬元，超限額，按限額扣除 應納稅額應納稅額=（600+200）25%-50=150萬元萬元 附：附：演講完畢，謝謝觀看！