增值稅稅收籌劃（PPT50）(1)

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1、增值稅稅收籌劃2/24/20231河北大學管理學院姜杰凡增值稅稅收籌劃方法 對增值稅的稅收籌劃而言，其要遵循不違法原則和整體性原則，即在進行稅收籌劃時，首先要注意以稅收征管法、增值稅暫行條例及其實施細則，補充規定等為法律依據，再要考慮與之有關的其他稅種（消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅等）的稅負效應，進行整體籌劃，防止顧此失彼。2/24/20232河北大學管理學院姜杰凡增值稅納稅人的稅收籌劃 人們通常認為，小規模納稅人由于沒有進項扣除，所以稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人像一般納稅人的轉換，必然會增加會計成本。例如，增設會

2、計賬簿、培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人的身份。2/24/20233河北大學管理學院姜杰凡均衡點增值率判斷法 增值率=（不含稅銷售額不含稅購進額）/不含稅銷售額100%應納增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額，其中：當期銷項稅額=不含稅銷售額17%當期進項稅額=不含稅購進額17%=不含稅銷售額(1增值率)17%所以一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額=不含稅銷售額17%不含稅銷售額(1增值率)17%=不含稅銷售額增值率17%2/24/20234河北大學管理學院姜杰凡對于小規模納稅人 應納增值稅=不含稅銷

3、售額6%均衡點意味著在某個特定的增值率下小規模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔，在特定增值率點的兩邊小規模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔。均衡點增值率為：不含稅銷售額6%=不含稅銷售額增值率17%增值率=35.29%當增值率=35.29%時，一般納稅人的應納增值稅額與小規模納稅人的應納增值稅額相等。納稅人身份的選擇無差異。2/24/20235河北大學管理學院姜杰凡當增值率35.29%時，一般納稅人的應納增值稅額大于小規模納稅人的應納增值稅額，因此選擇小規模納稅人的身份可以減少稅收負擔。當增值率35.29%時，一般納稅人的應納增值稅額小于小規模納稅人的應納增值稅額，因此選擇一般納稅人的身份

4、可以減少稅收負擔。2/24/20236河北大學管理學院姜杰凡一般納稅人稅率（%）小規模納稅人稅率（%）均衡點增值率（%）17635.29423.5313646.15430.772/24/20237河北大學管理學院姜杰凡案例：某生產性企業，年銷售收入（不含稅）為160萬元?？傻挚圪忂M材料額為90（不含稅），該企業會計制度健全，符合一般納稅人標準。該企業若認定為一般納稅人則增值稅適用稅率為17%，若是小規模納稅人則增值稅率為6%。請問該企業該如何選擇納稅人身份？2/24/20238河北大學管理學院姜杰凡分析：該 企 業 的 增 值 率 為（1 6 0 9 0）/160=43.75該企業的增值率43

5、.75大于均衡點增值率35.29，企業選擇小規模納稅人身份可以減少稅收負擔。2/24/20239河北大學管理學院姜杰凡可抵扣進項稅額占銷售額比重判斷法 在增值稅的計算中，規定了進項稅額可以扣除，但是必須以增值稅專用發票或者其他部門開出的其他特定發票等作為扣除依據。而在實際的生產經營過程中，一些單位的一些經營行為無法取得按規定可以抵扣的發票。便產生了可扣除的比例低于實際支付的情況。于是可抵扣部分的大小便成為一個可以進行納稅籌劃的變動指標。2/24/202310河北大學管理學院姜杰凡增值率=（銷售收入購進項目可抵扣部分價款）/銷售收入100%=（1購進項目可抵扣部分價款/銷售收入）100%=（1可

6、抵扣的購進項目占銷售額的比重）100%假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則：17%（1X）=6%解得平衡點為 X=64.7%2/24/202311河北大學管理學院姜杰凡這就是說，當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為64.7%時，兩種納稅人稅負完全相同；當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于64.7%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于64.7%時，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。2/24/202312河北大學管理學院姜杰凡假設抵扣的購進項目占含稅銷售額的比重為Y，則：17%/（1+17%）（1Y）=6%/（1+6%）解

7、得平衡點為 Y=61.04%2/24/202313河北大學管理學院姜杰凡這就是說，當企業可抵扣的購進項目占含稅銷售額的比重為61.04%時，兩種納稅人稅負完全相同；當企業可抵扣的購進項目占含稅銷售額的比重大于61.04%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業可抵扣的購進項目占含稅銷售額的比重小于61.04%時，則一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。2/24/202314河北大學管理學院姜杰凡一般納稅人稅率小規模納稅人稅率不含稅銷售額比利含稅銷售額比利17（%）6（%）64.71（%）61.04（%）4（%）76.47（%）73.53（%）13（%）6（%）53.85（%）50.80（%）4（

8、%）69.23（%）66.57（%）2/24/202315河北大學管理學院姜杰凡案例某公司是一家專門從事數碼音像產品制作的企業，1999年底以前為小規模納稅人，適用稅率6%。1999年12月28日被確定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2000年1月6月具體經營如下：1月份，應納增值稅銷售額為28萬元，不含稅的可抵扣購進為3萬元。2月、3月、4月、5月、6月的相應數據為32萬元和3.7萬元、30萬元和2.8萬元、35萬元和3.9萬元、28萬元和3.2萬元、36萬元和4.2萬元。經計算，該企業2000年16月共應繳增值稅為：（28+32+30+35+28+36）17%（3+3.7+2.8+3.

9、9+3.2+4.2）17%=28.59萬元該公司經理比較以往年度的納稅情況，發現上半年繳納的增值稅比以往年度任何時候都多，而銷售額卻沒有大幅度增長。2/24/202316河北大學管理學院姜杰凡分析分析本案例涉及的是增殖稅中一般納稅人和小規模納稅人的納稅問題。本案例中由于企業的可扣除比例10.71%64.71%。如果該企業仍按小規模納稅人6%的征收率征稅，則應繳納的增值稅為：（28+32+30+35+28+36）*6%=11.34萬元，較之改為一般納稅人后少17.25萬元。因而該企業應保持小規模納稅人身份，以使自己實現少繳稅款增大利潤的目的。2/24/202317河北大學管理學院姜杰凡增值稅計稅

10、依據的稅收籌劃 一般納稅人應納稅額的計算公式為:應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額因此可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。2/24/202318河北大學管理學院姜杰凡銷項稅額的增值稅納稅籌劃 銷項稅額就是按稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。在保證產品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額，可以有效減少增值稅負擔。銷售方式的稅收籌劃 結算方式的稅收籌劃 2/24/202319河北大學管理學院姜杰凡銷售方式的稅收籌劃一般銷售方式折扣銷售方式以舊換新方式還本銷售方式以物易物銷售方式2/24/202320河北大學管理學院姜杰凡一般銷售方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向

11、購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但不包括以下項目、向購買收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅、發票開具給購貨方，在將發票交給購貨方時取得的代墊運輸費用。2/24/202321河北大學管理學院姜杰凡折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給預購貨方的價格優惠。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在

12、同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。特別注意的是折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售款額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。2/24/202322河北大學管理學院姜杰凡以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。根據稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。但金銀首飾的以舊換新業務采用特殊規定，可以按銷售方實

13、際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。2/24/202323河北大學管理學院姜杰凡還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這實際上是一種融資行為，以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售額，不得從其銷售額中減除還本指出。2/24/202324河北大學管理學院姜杰凡以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。在實務中，雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額

14、并計算進項稅額。2/24/202325河北大學管理學院姜杰凡案例某商場商品銷售利潤率為，即銷售元商品，其成本為元，商場是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為。購貨時取得了增值稅專用發票。請在下面的銷售方式中為商場選擇最優方案。方案一：將商品以折銷售。方案二：凡是購物滿元者，均可獲增價值元（成本為元）的商品。2/24/202326河北大學管理學院姜杰凡分析：兩種方案下的增值稅銷項稅額不同，最終導致稅前利潤的不同（不考慮企業所得稅部分的影響）。假定消費者購買一件價值元的商品。在第一種方案下：元的商品折銷售，商場取得的銷售收入為元，并按元核算增值稅銷項稅額。企業應繳納增值稅（）17%（）17%第一種方

15、案下企業的利潤2/24/202327河北大學管理學院姜杰凡在第二種方案下：元的商品按正常銷售計算銷項稅額，同時贈送的價值元的商品視同銷售繳納增值稅，同時按稅法規定，應代扣代繳個人所得稅，所得稅應由商場負擔。企業應繳納增值稅（）17%（）17%贈送的價值元的商品視同銷售繳納增值稅，和代扣代繳的個人所得稅。企業應繳納增值稅（）17%（）17%企業代扣代繳的個人所得稅（）%第二種方案下企業的利潤 2/24/202328河北大學管理學院姜杰凡增值稅暫行條例實施細則規定，按銷售結算方式的不同，銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間分別為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取

16、銷售款的憑證，并將提貨單交給購貨方的當天；采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；納稅人的視同銷售行為為貨物移送的當天。2/24/202329河北大學管理學院姜杰凡所以在符合稅法規定的前提下按照下列方法銷售比較有利：賒銷和分期收款結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。因此，企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷或分期收款結算方式。委托代銷商品是

17、指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時，委托方才確認銷售收入實現。因此，根據這一原理，如果企業的產品銷售對象是商業企業，并且產品以商業企業再銷售后付款結算方式銷售，則可以采用委托代銷結算方式，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。2/24/202330河北大學管理學院姜杰凡進項稅額的增值稅納稅籌劃一般納稅人對供貨方的選擇 增值稅采用進項稅額憑購貨專用發票扣減法，增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重，要求小規模納稅人在價格上給與一定程度的優惠。

18、小規模納稅人價格折扣是多少才合適？小規模納稅人對供貨方的選擇2/24/202331河北大學管理學院姜杰凡假設從一般納稅人處購進貨物含稅金額為A，從小規模納稅人處購進貨物含稅金額為B，銷售額為S（不含稅），城市維護建設稅稅率Ct，教育費附加Et，增值稅稅率Vt,所得稅稅率Pt。則一般納稅人從一般納稅人處進貨的凈利潤為：NPcSA(1+Vtc)(SVtcA(1+Vtc)Vtc)(CtEt)（Pt）2/24/202332河北大學管理學院姜杰凡若一般納稅人從小規模納稅人處進貨的凈利潤為：NPsSB(1+Vts)(SVtcB(1+Vts)Vts)(CtEt)（Pt）折扣應保證一般納稅人利潤相等：NPcN

19、Ps即：A(1+Vtc)Vtc(CtEt)B(1+Vts)Vtc(CtEt)當城市維護建設稅稅率Ct，教育費附加Et時上式變為：(1+Vts)(Vtc 10%)(1+Vtc)(Vts10%)當Vtc=17%,Vts=4%時87.73 2/24/202333河北大學管理學院姜杰凡同理可知當Vtc=17%、13%，Vts=4%、6%、0%時的小規模納稅人價格折扣平衡點 一般納稅人抵扣率（%）小規模納稅人抵扣率（%）價格折讓臨界點（含稅%）17689.60487.7308413693.14491.20087.352/24/202334河北大學管理學院姜杰凡兼營與混合銷售的稅收籌劃 納稅人兼營不同稅率

20、的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售款。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。其中，所謂分別核算，是指對兼營的不同稅率貨物或應稅勞務在取得收入后，應分別如實記賬，分別核算銷售額，并按照不同稅率各自計算應納稅額。對未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2/24/202335河北大學管理學院姜杰凡案例某機電公司為增值稅一般納稅人，2000年6月業務如下：（）銷售機電產品200萬，其中農機銷售額50萬；（）銷售使用過的舊機器兩臺，一臺售價8萬元，超過原值；另一臺售價4萬元，低于原值。兩臺舊機器均屬于企業固定資產目錄所列貨物。（）當月可抵扣進項稅額0萬；問企業是否應單獨核算。2/24

21、/202336河北大學管理學院姜杰凡在企業不進行單獨核算的情況下應納增值稅為：應納增值稅=（200+8）若企業分別核算則銷售農機免稅；銷售使用過的的固定資產免稅，但使用過的固定資產應符合三個條件：1屬于企業固定資產目錄所列貨物 2企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物3銷售價格不超過其原值的貨物。不同時具備此三點的固定資產銷售，應按的征收率征收增值稅。所以分別核算時的應納增值稅為：應納增值稅=（20050）+86%所以分別核算對企業有利。2/24/202337河北大學管理學院姜杰凡兼營不同稅種的增值稅項目的稅收籌劃 通常是指企業兼營增值稅和營業稅的活動，這里的兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨

22、物，又提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動之間并無直接的聯系和從屬關系。稅法規定，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅，不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業稅。這說明，在兼營活動中，屬于增值稅應稅貨物或勞務的不論是否分開核算，都要征增值稅；而對營業稅的應稅勞務而言，納稅人則可以選擇是分開來核算還是一并繳納增值稅。2/24/202338河北大學管理學院姜杰凡當納稅人面對是繳納營業稅還是增值稅是應該如何選擇：1、當銷售額不含稅時設納稅人繳稅時可選擇部分不含稅銷售額為S，不含稅銷售額增值率為V，增值稅稅率為Vt，營業稅稅率為Ot。如果繳納增值稅應納增值稅為

23、：應納增值稅稅額=增值額增值稅稅率=不含稅銷售額增值額/不含稅銷售額增值稅稅率SVVt2/24/202339河北大學管理學院姜杰凡如果選擇繳納營業稅則應納營業稅為：應納營業稅額=不含稅銷售額營業稅稅率=SOt當繳納營業稅與增值稅相等時為均衡點，則在均衡點時：SVVt=SOtV=Ot/Vt當Vt=17%，Ot=5%時均衡點增值率為V=29.41%2/24/202340河北大學管理學院姜杰凡當Vt=17%、13%，Ot=5%、3%時均衡點增值率為：增值稅稅率（%）營業稅稅率（%）均衡點增值率（%）17529.41317.6513538.46323.082/24/202341河北大學管理學院姜杰凡當

24、實際增值率大于均衡點增值率時，應分開核算，選擇繳納營業稅；當實際增值率小于均衡點增值率時，應不分開核算，選擇繳納增值稅。2/24/202342河北大學管理學院姜杰凡增值稅優惠政策的稅收籌劃增值稅一般優惠政策增值稅暫行條例及實施細則中規定了一些免征增值稅的條款，可以在增值稅稅收籌劃時起到重要作用。1、農業（包括種植業、養殖業、林業、牧業、水產業）生產單位和個人銷售的自產初級農業產品。2、來料加工復出口的貨物。2/24/202343河北大學管理學院姜杰凡3、下列企業（項目）進口的規定的自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配件、套件、備件：（1）國家鼓勵、支持發展的外商投資項目和國內投資項目在投資

25、總額以內進口的；（2）企業為生產國家高新技術產品目錄中所列的產品而進口的；（3）軟件企業進口的；（4）已經設立的鼓勵類和限制乙類外商投資企業、外商投資研究開發中心、先進技術型和產品出口型外商投資企業的技術改造，在批準的生產、經營范圍以內，利用投資總額以外的自有資金進口的；（5）外商投資設立的研究開發中心在投資總額以內進口的；（6）符合中西部省、自治區、直轄市利用外資優勢產業和優勢項目目錄的項目，在投資總額以內進口的。2/24/202344河北大學管理學院姜杰凡4、集成電路生產企業引進集成電路技術和成套生產設備，單項進口集成電路專用設備和儀器，符合國家規定的；以及符合國家規定的集成電路生產企業進

26、口自用的原材料、消耗品。5、企業為引進國家高新技術產品目錄中所列的先進技術而向境外支付的軟件費。6、利用外國政府和國際金融組織的貸款項目進口的設備。7、避孕藥品和用具。8、向社會收購的古舊圖書。2/24/202345河北大學管理學院姜杰凡9、國家規定的科學研究機構和學校，在合理的數量范圍內，進口國內不能生產的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的。10、直接用于農業科研、試驗的進口儀器、設備。11、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。12、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規定無償向受贈人捐贈進口的直接用于扶貧、慈善事業的物資。13、符合國家規定的進口的供殘疾人專用的物品。2/24/

27、202346河北大學管理學院姜杰凡14、個人（不包括個體經營者）銷售的自己使用過的物品，但是不包括摩托車和屬于消費稅征稅范圍的汽車等。15、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食，其他糧食企業經營的軍隊用糧、救災救濟糧和水庫移民口糧，銷售政府儲備食用植物油。16、軍事工業企業、軍隊和公安、司法等部門所屬企業和一般企業生產的規定的軍、警用品。2/24/202347河北大學管理學院姜杰凡17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器。18、個體殘疾勞動者提供的加工和修理、修配勞務。19、符合國家規定的利用廢渣生產的建材產品。20、血站供給醫療機構的臨床用血。21、非營利性醫療機構生產自用的制劑。營

28、利性醫療機構取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起3年以內，自產自用的制劑也可以免征增值稅。2/24/202348河北大學管理學院姜杰凡22、校辦企業生產的應稅貨物，用于本校教學、科研方面的。23、經國務院批準成立的電影制片廠銷售的電影拷貝。24、廢舊物資回收經營企業。此外，種子、種苗、飼料、農用塑料薄膜、農業機械、化肥、農藥等農業生產資料，共產黨和民主黨派、政府、人民代表大會、政治協商會議、工會、共產主義青年團、婦女聯合會、新華社、軍隊的機關報刊，大學、中學、小學學生課本，專門為少年兒童出版發行的報刊，科學技術書刊，縣以下新華書店和農村供銷社銷售的出版物。2/24/202349河北大學管理學院姜杰凡軟件開發企業。從2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。集成電路生產企業。從2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。2/24/202350河北大學管理學院姜杰凡演講完畢，謝謝觀看！