收入和利潤課時課件

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1、收入和利潤課時收入和利潤課時 第十第十三三章章 收入和利潤收入和利潤【本章教學重點】【本章教學重點】一一.收入的確認與計量收入的確認與計量 二二.一般商品銷售業務收入的核算一般商品銷售業務收入的核算 三三.特殊銷售業務收入的核算特殊銷售業務收入的核算 四四.提供勞務收入核算提供勞務收入核算 五五.所得稅費用所得稅費用-資產負債表債務法資產負債表債務法 六六.利潤形成及會計處理利潤形成及會計處理收入和利潤課時 第一節第一節 收入收入（重點內容）（重點內容）一一.收入的確認收入的確認 1.1.收入的含義：收入的含義：注意：收入只包括本企業流入的經濟利注意：收入只包括本企業流入的經濟利益，益，企業代

2、第三方收取的款項，應當作為企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入負債處理，不應當確認為收入（如銷售商（如銷售商品收到的增值稅）品收到的增值稅）。2 2.收入的特點：收入的特點：收入和利潤課時 3 3.收入的分類：收入的分類：（1 1）按收入的來源分類）按收入的來源分類 A.A.商品銷售收入商品銷售收入 包括銷售庫存商品、自制半成品、原材包括銷售庫存商品、自制半成品、原材料、周轉材料等業務取得的收入料、周轉材料等業務取得的收入 B.B.提供勞務收入提供勞務收入 包括工業性和非工業性勞務取得的收入包括工業性和非工業性勞務取得的收入 C.C.讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入

3、包括租金收入、使用費收入、利息收入等包括租金收入、使用費收入、利息收入等收入和利潤課時（2 2）按企業經營業務的主次分類）按企業經營業務的主次分類 A.A.主營業務收入主營業務收入 工業企業主營業務收入一般包括：銷售工業企業主營業務收入一般包括：銷售 庫存商品、自制半成品及提供工業性勞務庫存商品、自制半成品及提供工業性勞務 取得的收入。取得的收入。B.B.其他業務收入其他業務收入 工業企業其他業務收入一般包括：出售工業企業其他業務收入一般包括：出售 原材料、周轉材料、提供非工業性勞務取原材料、周轉材料、提供非工業性勞務取 得的收入以及租金收入、使用費收入等得的收入以及租金收入、使用費收入等收入

4、和利潤課時 注注意意：企業出售固定資產，無形資產，工企業出售固定資產，無形資產，工 程物資，以及接受捐贈，債務重組等程物資，以及接受捐贈，債務重組等非日非日 常?；顒恿魅氲慕洕?，屬于利得，不能活動流入的經濟利益，屬于利得，不能 確認為收入。確認為收入。4.4.銷售商品收入的確認條件銷售商品收入的確認條件 注注意意：同時滿足同時滿足五個五個條件，條件，才能才能確認確認銷銷售商品售商品收入實現。收入實現。收入和利潤課時 5.5.銷售商品收入的具體確認時間銷售商品收入的具體確認時間（1 1）交款提貨方式銷售：一般在收到價款，）交款提貨方式銷售：一般在收到價款，開出發貨憑證時。開出發貨憑證時。（2

5、 2）委托收款，托收承付結算方式銷售：一）委托收款，托收承付結算方式銷售：一 般在辦妥托收手續時。般在辦妥托收手續時。（3 3）商業匯票結算：一般收到票據時。）商業匯票結算：一般收到票據時。（4 4）預收貨款方式銷售：一般商品發出時。）預收貨款方式銷售：一般商品發出時。收入和利潤課時（5 5）委托代銷商品：一般收到代銷清單時。）委托代銷商品：一般收到代銷清單時。（6 6）分期收款銷售：一般商品發出時。）分期收款銷售：一般商品發出時。（7 7）一般賒銷：商品發出時）一般賒銷：商品發出時（8 8）附有安裝保證的銷售：一般安裝完工時。）附有安裝保證的銷售：一般安裝完工時。（9 9）附有退貨保證的銷售

6、：若不能合理預計）附有退貨保證的銷售：若不能合理預計 退貨的可能性，一般退貨期滿時確認收退貨的可能性，一般退貨期滿時確認收 入。若能合理預計，商品發出時確認入。入。若能合理預計，商品發出時確認入。（1010）售后回購，一般不確認收入。）售后回購，一般不確認收入。收入和利潤課時 6 6提供勞務收入的確認原則提供勞務收入的確認原則 （1 1)在同一會計年度內開始并完成的勞務，在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。應當在完成勞務時確認收入。（2 2）跨年度勞務收入的確認）跨年度勞務收入的確認 分分以下以下兩種情況確認兩種情況確認A A、提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應提供勞

7、務交易的結果能夠可靠估計的，應 當在資產負債表日（一般年末）采用完工當在資產負債表日（一般年末）采用完工 百分比法確認提供勞務收入。百分比法確認提供勞務收入。收入和利潤課時 B.B.提供勞務交易的結果不能夠可靠估計提供勞務交易的結果不能夠可靠估計 的，應當分別下列情況處理：的，應當分別下列情況處理：a a已經發生的勞務成本預計能夠得到補償已經發生的勞務成本預計能夠得到補償 的，按照已經發生的勞務成本金額確認的，按照已經發生的勞務成本金額確認 提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務 成本；成本；b b已經發生的勞務成本預計不能夠得到已經發生的勞務成本預計不能夠得到

8、補償的，應當將已經發生的勞務成本補償的，應當將已經發生的勞務成本 記入當期損益，不確認提供勞務收入。記入當期損益，不確認提供勞務收入。收入和利潤課時 7.7.讓渡資產使用權收入的確認讓渡資產使用權收入的確認 見教材見教材P P353353 應當在以下條件均能滿足時確認收入：應當在以下條件均能滿足時確認收入：（1 1）與交易相關的經濟利益很可能流入企業。）與交易相關的經濟利益很可能流入企業。（2 2）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。二二.收入的計量收入的計量 1.1.銷售商品收入的計量銷售商品收入的計量（1 1）一般商品銷售：按合同或協議金額計量。）一般商品銷售：按合同或協

9、議金額計量。收入和利潤課時（2 2）折扣方式銷售：按扣除商業折扣（不）折扣方式銷售：按扣除商業折扣（不 扣除現金折扣）后的金額計量。（采扣除現金折扣）后的金額計量。（采 用總價法）用總價法）（3 3）超過正常信用期分期收款銷售：按全）超過正常信用期分期收款銷售：按全 部應收金額的折現值或商品現銷價格部應收金額的折現值或商品現銷價格 計量。計量。收入和利潤課時 2.2.提供勞務收入的計量：提供勞務收入的計量：（1 1）年度內開始并完成的勞務：按合同或）年度內開始并完成的勞務：按合同或 協議的勞務價款計量。協議的勞務價款計量。（2 2）跨年度勞務，交易結果能可靠估計：）跨年度勞務，交易結果能可靠估

10、計：資產負債表日按完工百分比法估計收資產負債表日按完工百分比法估計收 入。其余收入用合同或協議全部收入入。其余收入用合同或協議全部收入 減去估計收入后計量。減去估計收入后計量。收入和利潤課時（3 3）跨年度勞務，交易結果不能可靠估計）跨年度勞務，交易結果不能可靠估計 但預計已發生的勞務成本能夠得到補但預計已發生的勞務成本能夠得到補 償，資產負債表日按已發生的勞務成償，資產負債表日按已發生的勞務成 本計量收入。如果已發生的勞務成本本計量收入。如果已發生的勞務成本 預計不能得到補償，不確認和計量勞預計不能得到補償，不確認和計量勞 務收入。務收入。收入和利潤課時 三三.銷售商品收入的會計處理（重點）

11、銷售商品收入的會計處理（重點）1.1.一般商品銷售業務：一般商品銷售業務：2.2.折扣條件下商品銷售：折扣條件下商品銷售：3.3.不符合收入確認條件的商品發出（重點不符合收入確認條件的商品發出（重點)企業已經發出的商品，如有證據表明不企業已經發出的商品，如有證據表明不符合收入確認條件，應當作為符合收入確認條件，應當作為“發出商品發出商品”處理。到符合收入確認條件時，再確認收處理。到符合收入確認條件時，再確認收入。相關的稅費按規定處理。入。相關的稅費按規定處理。收入和利潤課時【例【例1 1】某公司某公司賒銷賒銷A A產品產品500500件，售價件，售價200200元元/件，增值稅率件，增值稅率1

12、7%17%，代墊運雜費，代墊運雜費200200元，商元，商品成本品成本150150元元/件件。商品發出后很快有證據表明，購買方商品發出后很快有證據表明，購買方 由于意外事件發生嚴重財務困難，短期內由于意外事件發生嚴重財務困難，短期內 無力支付價款。無力支付價款。半年后，購買方通知公司，準備支付半年后，購買方通知公司，準備支付300300件商品價款及全部代墊運雜費，并于件商品價款及全部代墊運雜費，并于1010日日后支付。后支付。其余商品雙方協議由購買方退回公司，其余商品雙方協議由購買方退回公司，該批商品已于當年末退回。該批商品已于當年末退回。收入和利潤課時A.A.商品發出時：商品發出時：借：發出

13、商品借：發出商品7500075000 貸：庫存商品貸：庫存商品 75000 75000借：應收賬款借：應收賬款1900019000 貸：應交稅費貸：應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）17000 17000 銀行存款銀行存款 2000 2000收入和利潤課時B.B.符合收入確認條件時：符合收入確認條件時：借：應收賬款借：應收賬款6000060000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入60000 60000 借：主營業務成本借：主營業務成本4500045000 貸：發出商品貸：發出商品 45000 45000C.C.收到價款時：收到價款時：借：銀行存款借：銀行存款7220072200 貸：應收賬

14、款貸：應收賬款72200 72200 收入和利潤課時D.D.收到退回商品時：收到退回商品時：借：庫存商品借：庫存商品3000030000 貸：發出商品貸：發出商品30000 30000 借：應交稅費借：應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）68006800 貸：應收賬款貸：應收賬款 6800 6800 4.4.銷售折讓的會計處理銷售折讓的會計處理（1 1）含義）含義 已銷商品由于質量等原因不符合購買方已銷商品由于質量等原因不符合購買方要求，給予購買方的貨款減讓。要求，給予購買方的貨款減讓。收入和利潤課時（2 2）會計處理方法）會計處理方法 A.A.確認收入前發生折讓：與商業折扣處理確認收入前發

15、生折讓：與商業折扣處理相同。相同。B.B.確認收入后發生折讓：一律沖減折讓發確認收入后發生折讓：一律沖減折讓發生當期的收入、稅金及相關資產，但不沖生當期的收入、稅金及相關資產，但不沖減銷售成本。減銷售成本。注：不需要再為資產負債表日后事項處理。注：不需要再為資產負債表日后事項處理。借：主營業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）貸：應收賬款（或銀行存款貸：應收賬款（或銀行存款)收入和利潤課時 5.5.銷售退回的會計處理（重點）銷售退回的會計處理（重點）（1 1）附有退貨保證的銷售退回：）附有退貨保證的銷售退回：A.A.如果能夠根據經驗估計退貨率，則在售出如果能夠

16、根據經驗估計退貨率，則在售出 時確認收入，并在當期資產負債表日按估時確認收入，并在當期資產負債表日按估 計數作收入退回處理，待時實際退回再作計數作收入退回處理，待時實際退回再作 調整。調整。B.B.如果不能夠根據經驗估計退貨率，則在售如果不能夠根據經驗估計退貨率，則在售 出時不確認收入，所收到的貨款先作出時不確認收入，所收到的貨款先作“預預 收賬款收賬款”處理，待時實際退回再確認收入。處理，待時實際退回再確認收入。收入和利潤課時【例例2 2】：】：A A公司公司20112011年年1 1月月1010日銷售甲產品日銷售甲產品100100件，售價件，售價100100元元/件，增值稅率件，增值稅率1

17、7%17%，產，產品成本品成本6060元元/件，合同約定件，合同約定1 1月月3131日支付價日支付價款，款，3 3月月3131日前購買方可以退貨，日前購買方可以退貨，A A公司估公司估計退貨率為計退貨率為20%20%。1.101.10銷售時銷售時借：應收賬款借：應收賬款1170011700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10000 10000 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）17001700收入和利潤課時借：主營業務成本借：主營業務成本 6000 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000 60001.311.31估計退貨估計退貨20%20%借：主營業務收入借：主營業務收

18、入 2000 2000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 1200 1200 其他應付款其他應付款 800 8001.311.31收到價款收到價款借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 11700收入和利潤課時若若3.313.31日前退貨日前退貨20%20%借：庫存商品借：庫存商品 1200 1200 其他應付款其他應付款 800 800 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）340340 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340 2340若若3.313.31日前退貨日前退貨10%10%借：庫存商品借：庫存商品 600 600 其他應付款其他應

19、付款 800 800 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）170170 主營業務成本主營業務成本 600 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170 1170 主營業務收入主營業務收入 1000 1000收入和利潤課時若若3.313.31日前退貨日前退貨30%30%借：庫存商品借：庫存商品 1800 1800 其他應付款其他應付款 800 800 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）510510 主營業務收入主營業務收入 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510 3510 主營業務成本主營業務成本 600 600【例例3 3】：】：若上例銷售時無法預計退貨率，

20、其若上例銷售時無法預計退貨率，其他條件不變。他條件不變。收入和利潤課時1.101.10銷售時銷售時借：發出商品借：發出商品 6000 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000 6000同時同時借：應收賬款借：應收賬款 1700 1700 貸：應交稅費貸：應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）1700 17001.311.31收到價款收到價款借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：預收賬款貸：預收賬款 10000 10000 應收賬款應收賬款 1700 1700收入和利潤課時若若1.311.31日前沒有退貨日前沒有退貨借：預收賬款借：預收賬款 10000 10000 貸：主營業

21、務收入貸：主營業務收入 10000 10000同時同時借：主營業務成本借：主營業務成本 6000 6000 貸：發出商品貸：發出商品 6000 6000 若若1.311.31日前退貨日前退貨2020件件收入和利潤課時借：預收賬款借：預收賬款 10000 10000 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）340340 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8000 8000 銀行存款銀行存款 2340 2340同時同時借：庫存商品借：庫存商品 1200 1200 主營業務成本主營業務成本 4800 4800 貸：發出商品貸：發出商品 6000 6000收入和利潤課時（2 2）不附退貨保證的銷

22、售退回）不附退貨保證的銷售退回A.A.確認收入前發生銷售退回：確認收入前發生銷售退回：P P333333借：庫存商品借：庫存商品 貸：發出商品貸：發出商品 借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）貸：應收賬款貸：應收賬款收入和利潤課時B.B.確認收入后發生退回確認收入后發生退回：一律沖減退回當月的收入、稅金及相關一律沖減退回當月的收入、稅金及相關資產，同時沖減銷售成本。資產，同時沖減銷售成本。注意：資產負債表日后事項的銷售退回除外注意：資產負債表日后事項的銷售退回除外 借：主營業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）貸：應收賬款貸：

23、應收賬款 等科目等科目 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業務成本貸：主營業務成本收入和利潤課時C.C.以前年度銷售，在上年末資產負債表編制日以前年度銷售，在上年末資產負債表編制日至對外報告日之間退回至對外報告日之間退回 作為資產負債表日后事項，作為資產負債表日后事項，作作以以前年度損益前年度損益調整處理。調整處理。（重點）（重點）6.6.委托代銷商品（重點）委托代銷商品（重點）（1 1）收取手續費方式代銷）收取手續費方式代銷 受托方只能按委托價出售商品（不受托方只能按委托價出售商品（不加加價），價），結算價款時向委托方收取收取代銷手續費。結算價款時向委托方收取收取代銷手續費。收入和利潤課時【

24、例【例5 5】甲公司甲公司0606年年1010月月5 5日發出日發出B B產品產品200200 件，委托乙公司代銷。委托代銷售價件，委托乙公司代銷。委托代銷售價 100100元元/件件,乙公司按不含增值稅的售價乙公司按不含增值稅的售價 的的5%5%收取代銷手續費收取代銷手續費,增值稅率增值稅率17%,17%,商商 品成本品成本60/60/件。件。06 06 年年1111月月3030日日,A,A公司收到代銷清單。公司收到代銷清單。0606 年年1212月月1010日收到全部代銷款。日收到全部代銷款。收入和利潤課時 A.A.甲公司甲公司分錄分錄10.510.5借：委托代銷商品借：委托代銷商品(或發

25、出商品）或發出商品）1200012000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1200 12000 011.3011.30借：應收賬款借：應收賬款 23400 23400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20000 20000 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）34003400收入和利潤課時借：主營業務成本借：主營業務成本 12000 12000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 12000 12000借：銷售費用借：銷售費用 1000 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000 100012.1012.10借：銀行存款借：銀行存款 22400 22400 貸：應收賬款貸：應收賬款 22

26、400 22400收入和利潤課時B.B.乙公司會計乙公司會計分錄分錄10.510.5借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 20000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 2000 200011.3011.30借：銀行存款借：銀行存款 23400 23400 貸：應付賬款貸：應付賬款 20000 20000 應交稅費應交稅費-增值稅（銷項）增值稅（銷項）34003400同時同時借：應交稅費借：應交稅費-增值稅（進項）增值稅（進項）34003400 貸：應付賬款貸：應付賬款 3400 3400收入和利潤課時借：代銷商品款借：代銷商品款 20000 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 2

27、0000 2000012.1012.10借：應付賬款借：應付賬款 23400 23400 貸：銀行存款貸：銀行存款 22400 22400 其他業務收入（或主營業務收入）其他業務收入（或主營業務收入）10001000收入和利潤課時（2 2）視同買斷方式代銷）視同買斷方式代銷 受托方收到商品后，可加價銷售，不收受托方收到商品后，可加價銷售，不收取代銷手續費。取代銷手續費?！纠俊纠咳羯侠夜景慈羯侠夜景?10110元元/件的價格銷件的價格銷售，不收取手續費，其他同上。售，不收取手續費，其他同上。甲公司分錄：甲公司分錄：不計算代銷手續費不計算代銷手續費10001000元，收回元，收回234

28、0023400元。元。其余分錄同上。其余分錄同上。收入和利潤課時 乙公司分錄：乙公司分錄：收到商品時收到商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 20000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 20000 20000 出售時出售時借：銀行存款借：銀行存款2574025740 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 22000 22000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）37403740收入和利潤課時 借：主營業務成本借：主營業務成本 20000 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20000 20000 結轉代銷商品款，計算進項稅額結轉代銷商品款，計算進項稅額

29、借：代銷商品款借：代銷商品款 20000 20000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）34003400 貸：應付賬款貸：應付賬款 23400 23400 支付代銷款支付代銷款 借：應付賬款借：應付賬款 23400 23400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 23400收入和利潤課時 7.7.分期收款銷售商品分期收款銷售商品（1 1）一般分期收款銷售：按賒銷商品處理。）一般分期收款銷售：按賒銷商品處理。（2 2）超過正常信用期（一般）超過正常信用期（一般3 3年）分期收款：年）分期收款：A.A.商品發出時：商品發出時：借：長期應收款借：長期應收款 貸：主營業務收入貸：

30、主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）未實現融資收益未實現融資收益收入和利潤課時 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 B.B.每期收到價款時：每期收到價款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸貸:長期應收款長期應收款 每期攤銷未實現融資收益：每期攤銷未實現融資收益：(實際利率法）實際利率法）借：未實現融資收益借：未實現融資收益 貸：財務費用貸：財務費用 舉例見教材舉例見教材P336-339P336-339收入和利潤課時 8.8.售后回購商品售后回購商品：P345-346P345-346 通常情況下，售后回購交易屬于融資交通常情況下，售后回購交易屬

31、于融資交易，商品使用權上的主要風險和報酬沒有易，商品使用權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債，回購價轉移，收到的款項應確認為負債，回購價大于原售價的差額，企業應在回購期間按大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品按購買商品處理。購的商品按購買商品處理。收入和利潤課時【例】【例】20082008年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司出日，甲公司向乙公司出售一批商品

32、，價款售一批商品，價款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元。萬元。商品成本商品成本8080萬元，商品發出時收到價款。萬元，商品發出時收到價款。合同約定，甲公司應于當年合同約定，甲公司應于當年1212月月3131日將所日將所售商品全部購回，購回價售商品全部購回，購回價110110萬元（不含增萬元（不含增值稅）。值稅）。甲公司會計分錄甲公司會計分錄（萬元）（萬元）收入和利潤課時 5.10 5.10 借：銀行存款借：銀行存款 117 117 貸：其他應付款貸：其他應付款 100 100 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）1717借：發出商品借：發出商品 80 80 貸

33、：庫存商品貸：庫存商品 80 80注：回購期為注：回購期為8 8個月，回購價超過售價的差額個月，回購價超過售價的差額采用直線法每月攤銷，作為利息費用。采用直線法每月攤銷，作為利息費用。每月攤銷額每月攤銷額=（110-100110-100）8=1.258=1.25收入和利潤課時 借：財務費用借：財務費用 1.25 1.25 貸：其他應付款貸：其他應付款 1.25 1.25 12.3112.31購回時購回時 借：庫存商品借：庫存商品 80 80 貸：發出商品貸：發出商品 80 80 借：其他應付款借：其他應付款 110 110 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）18.718.7

34、 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7 128.7收入和利潤課時 9.9.以舊換新銷售以舊換新銷售（1 1）銷售的商品按銷售商品收入確認條件）銷售的商品按銷售商品收入確認條件為當期收入。為當期收入。（2 2）回收的舊商品作為購進貨物處理。）回收的舊商品作為購進貨物處理。四四.提供勞務收入的會計處理提供勞務收入的會計處理 1.1.當年開始提供，當年完成的勞務，應在當年開始提供，當年完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。勞務完成時確認收入。（1 1）收到勞務價款）收到勞務價款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款收入和利潤課時（2 2）發生勞務成本）發生勞務成本 借：勞務成本借：勞務成

35、本 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等（3 3）勞務完成時）勞務完成時 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業務收入（或其他業務收入）貸：主營業務收入（或其他業務收入）借：主營業務成本（或其他業務成本）借：主營業務成本（或其他業務成本）貸：勞務成本貸：勞務成本收入和利潤課時（4 4）計算勞務的營業稅）計算勞務的營業稅 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交營業稅應交營業稅 注：加工，修理，修配等勞務應考慮增值注：加工，修理，修配等勞務應考慮增值稅。稅。2.2.跨年度提供勞務跨年度提供勞務且且交易結果能可靠估計交易結果能可靠估計 應在資產負債表日（一般年末）采用完工應在資

36、產負債表日（一般年末）采用完工百分比法確認收入。百分比法確認收入。收入和利潤課時（1 1）完工百分比的確定）完工百分比的確定 A.A.技術測量法技術測量法 B.B.已提供勞務量占全部勞務量的比例已提供勞務量占全部勞務量的比例 C.C.已發生勞務成本占全部勞務成本的比例已發生勞務成本占全部勞務成本的比例（2 2）收入的計算）收入的計算 應確認的收入應確認的收入=勞務合同總收入完工百分勞務合同總收入完工百分比比-以前年度已確認的收入以前年度已確認的收入收入和利潤課時【例【例2 2】（僅供參考）（僅供參考）甲公司為一家設備安裝公司，甲公司為一家設備安裝公司，20072007年年7 7月月1 1日開始

37、為乙公司提供一項設備安裝勞務。日開始為乙公司提供一項設備安裝勞務。合同協議的勞務價款合同協議的勞務價款10001000萬元，預計勞務萬元，預計勞務總成本總成本800800萬元，安裝工期兩年。開工時收萬元，安裝工期兩年。開工時收到到20%20%的勞務價款。的勞務價款。20072007年實際發生勞務成年實際發生勞務成本本240240萬元，假設萬元，假設勞務成本勞務成本均用存款支付均用存款支付。（以（以下下相相同）同）0808年年7 7月月1 1日收到日收到60%60%的勞務價的勞務價款?？?。0808年實際發生勞務成本年實際發生勞務成本400400萬元。其余萬元。其余價款價款0909年年7 7月月5

38、 5日勞務完工時全部收到，日勞務完工時全部收到，0909年實際發生勞務成本年實際發生勞務成本180180萬元。萬元。收入和利潤課時 會計分錄：（萬元）會計分錄：（萬元）07.1.107.1.1 借：銀行存款借：銀行存款 200 200 貸：預收賬款貸：預收賬款 200 200 07.12.3107.12.31 借：勞務成本借：勞務成本 240 240 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 240 完工百分比完工百分比=240=240800=30%800=30%估計收入估計收入=1000=100030%=30030%=300收入和利潤課時 借：預收賬款借：預收賬款 300 300 貸：主營業務收入貸

39、：主營業務收入 300 300 借：主營業務成本借：主營業務成本 240 240 貸：勞務成本貸：勞務成本 240 240 08.7.108.7.1 借：銀行存款借：銀行存款 600 600 貸：預收賬款貸：預收賬款 600 600 08.12.3108.12.31 借：勞務成本借：勞務成本 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 400收入和利潤課時 完工百分比完工百分比=（240+400240+400）800=80%800=80%估計收入估計收入=1000=100080%-300=50080%-300=500 借：預收賬款借：預收賬款 500 500 貸：主營業務收入貸：主營業務

40、收入 500 500 借：主營業務成本借：主營業務成本 400 400 貸：勞務成本貸：勞務成本 400 400 09.7.509.7.5 借：勞務成本借：勞務成本 180 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 180 借：銀行存款借：銀行存款 200 200 貸：預收賬款貸：預收賬款 200 200收入和利潤課時 確認其余收入：確認其余收入：1000-300-500=2001000-300-500=200 借：預收賬款借：預收賬款 200 200 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 200 借：主營業務成本借：主營業務成本 180 180 貸：勞務成本貸：勞務成本 180 180

41、第第二二節節 利潤利潤 一一.利潤的概念利潤的概念 二二.利潤的計算利潤的計算收入和利潤課時1.1.營業利潤營業利潤=營業收入營業收入-營業成本營業成本-營業稅金及附營業稅金及附加加-管理費用管理費用-財務費用財務費用-銷售費用銷售費用-資產減值資產減值損失損失+（或（或-）公允價值變動損益）公允價值變動損益+投資收益投資收益（-投資損失）投資損失）2.2.利潤總額利潤總額=營業利潤營業利潤+營業外收入營業外收入-營業外支出營業外支出3.3.凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用4.4.利潤計算舉例利潤計算舉例 三三.營業外收入與營業外支出營業外收入與營業外支出 1.1.含義含義

42、 2.2.核算內容核算內容 收入和利潤課時 四四.利潤形成的會計處理利潤形成的會計處理 1.1.賬結法賬結法 每月將損益類賬戶發生額合計結轉至每月將損益類賬戶發生額合計結轉至“本年利潤本年利潤”賬戶，結平損益類賬戶賬戶，結平損益類賬戶并計算利潤的方法。并計算利潤的方法。2.2.表結法表結法 每月不需結平損益類賬戶，保留其余每月不需結平損益類賬戶，保留其余額，年末一次結轉至額，年末一次結轉至“本年利潤本年利潤”賬賬戶的方法。戶的方法。收入和利潤課時 第三節第三節 所得稅（重點內容）所得稅（重點內容）一一.所得稅費用的計算所得稅費用的計算 1.1.當期應交所得稅當期應交所得稅 =當期應納稅所得額所

43、得稅率當期應納稅所得額所得稅率 2.2.當期應納稅所得額當期應納稅所得額 =稅前會計利潤稅前會計利潤+（或（或-）計稅差異）計稅差異 注注意意：+不能在計稅前扣除的支出不能在計稅前扣除的支出 -非應稅的收入（收益）非應稅的收入（收益）收入和利潤課時3.3.當期所得稅費用當期所得稅費用 =當期應交所得稅當期應交所得稅+遞延所得稅遞延所得稅4.4.遞延所得稅遞延所得稅 =（遞延所得稅負債期末余額（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅遞延所得稅負債期初余額）負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余（遞延所得稅資產期末余額額-遞延所得稅資產期初余額）遞延所得稅資產期初余額）【例】【例】20082008年年

44、A A公司應納稅所得額公司應納稅所得額500500萬元，萬元，所得稅率所得稅率25%25%，遞延所得稅資產期初余額，遞延所得稅資產期初余額2424萬元，期末余額萬元，期末余額3030萬元。遞延所得稅負債萬元。遞延所得稅負債期初余額期初余額8 8萬元，期末余額萬元，期末余額1515萬元。萬元。收入和利潤課時0808年應交所得稅年應交所得稅=500=50025%=12525%=1250808年遞延所得稅年遞延所得稅=（15-815-8）-（30-2430-24）=1=10808年所得稅費用年所得稅費用=125+1=126=125+1=126 上例上例會計分錄會計分錄為為：借：所得稅費用借：所得稅費

45、用 126 126 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 6 6 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅 125 125 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 7 7收入和利潤課時 二二.計稅差異計稅差異 會計核算與按稅法規定在確認企業收入，會計核算與按稅法規定在確認企業收入，費用，損失的口徑不同以及資產，負債賬費用，損失的口徑不同以及資產，負債賬面價值與計稅基礎不同造成的會計利潤與面價值與計稅基礎不同造成的會計利潤與應納稅所得額之間的差異。應納稅所得額之間的差異。1.1.永久性差異永久性差異 計稅計稅口徑不同的差異?？趶讲煌牟町?。2.2.暫時性差異暫時性差異 資產，負債賬面價值與計稅基礎不同產資產

46、，負債賬面價值與計稅基礎不同產生的差異。生的差異。收入和利潤課時（1 1）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 資產賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價資產賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價值小于計稅基礎產生的暫時性差異，其結值小于計稅基礎產生的暫時性差異，其結果產生遞延所得稅負債。果產生遞延所得稅負債。期末遞延所得稅負債期末遞延所得稅負債=期末應納稅暫時性期末應納稅暫時性差異所得稅率差異所得稅率（2 2）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎產生的暫時性差異，其結值大于計稅基礎產生的暫時性差異，其結果產生遞延所得稅資產。

47、果產生遞延所得稅資產。期末遞延所得稅資產期末遞延所得稅資產=期末可抵扣暫時性期末可抵扣暫時性差異所得稅率差異所得稅率收入和利潤課時三三.資產，負債計稅基礎的確定資產，負債計稅基礎的確定（1 1）資產計稅基礎：）資產計稅基礎：（2 2）負債計稅基礎：）負債計稅基礎：四四.所得稅會計處理方法所得稅會計處理方法1.1.資產負債表債務法資產負債表債務法核算程序核算程序（1 1）計算當期應納稅所得額和應交所得稅計算當期應納稅所得額和應交所得稅（2 2）計算資產負債表中資產和負債的賬面計算資產負債表中資產和負債的賬面價價 值及計稅基礎。值及計稅基礎。收入和利潤課時（3 3）比較上述資產和負債的賬面價值及計

48、稅比較上述資產和負債的賬面價值及計稅 基礎，分別確定應納稅和可抵扣暫時性基礎，分別確定應納稅和可抵扣暫時性 差異。差異。（4 4）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 的期末余額并與期初余額比較，確定當的期末余額并與期初余額比較，確定當 期遞延所得稅。期遞延所得稅。（5 5）計算當期所得稅費用并作出會計分錄。計算當期所得稅費用并作出會計分錄。2.2.資產負債表債務法應用舉例資產負債表債務法應用舉例收入和利潤課時【例【例1 1】0808年年A A公司利潤總額公司利潤總額30003000萬元，所得萬元，所得稅率為稅率為25%25%，遞延所得稅資產及遞延所得稅負，遞延

49、所得稅資產及遞延所得稅負債期初無余額。債期初無余額。預計公司將來能夠獲得足夠預計公司將來能夠獲得足夠的納稅所得。的納稅所得。當年存在以下計稅差異：當年存在以下計稅差異：一項設備會計核算按加速折舊法計提折舊一項設備會計核算按加速折舊法計提折舊200200萬元，稅法規定應采用直線法計算折舊為萬元，稅法規定應采用直線法計算折舊為100100萬元。萬元。當年向關聯企業捐贈當年向關聯企業捐贈300300萬元現金。萬元現金。當年違反環保法規支付罰款當年違反環保法規支付罰款450450萬元。萬元。收入和利潤課時 當年產品質量保證預計保修費用當年產品質量保證預計保修費用100100萬元萬元 計入計入“預計負債

50、預計負債”交易性金融資產當期公允價值上升產生交易性金融資產當期公允價值上升產生 公允價值變動損益公允價值變動損益200200萬元萬元 當年存貨計提跌價準備當年存貨計提跌價準備200200萬元。計提無萬元。計提無 形資產減值準備形資產減值準備5050萬元。萬元。收入和利潤課時 上例上例分析計算如下：分析計算如下：0808年應納稅所得額年應納稅所得額=3000+=3000+（200-100200-100）+300+450+100-200+200+50=4000+300+450+100-200+200+50=4000（萬元）（萬元）0808年應交所得稅年應交所得稅=4000=400025%=1000

51、25%=1000 若若0808年末年末A A公司相關資產，負債賬面價值公司相關資產，負債賬面價值及計稅基礎如下：（萬元）及計稅基礎如下：（萬元）收入和利潤課時報表報表項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 暫時性差異暫時性差異 應納稅應納稅 可抵扣可抵扣存貨存貨 1500 1700 200固定資產固定資產 1800 1900 100無形資產無形資產 450 500 50預計負債預計負債 100 0 100 交易性交易性金融資產金融資產 350 150 200合計合計 200 450收入和利潤課時 0808年末遞延所得稅負債年末遞延所得稅負債=200=20025%=5025%=50 080

52、8年末遞延所得稅資產年末遞延所得稅資產=450=45025%=112.525%=112.5 0808年所得稅費用年所得稅費用=1000+50-112.5=937.5=1000+50-112.5=937.5 借：所得稅費用借：所得稅費用 937.5 937.5 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 112.5 112.5 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅 1000 1000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 50 50收入和利潤課時【例【例2 2】承例承例1 1，若，若20092009年年A A公司應納稅公司應納稅所得額為所得額為60006000萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為25%25%，2

53、0092009年末年末A A公司相關資產，負債賬面價公司相關資產，負債賬面價值及計稅基礎計算結果如下：（萬元）值及計稅基礎計算結果如下：（萬元）收入和利潤課時報表報表項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 暫時性差異暫時性差異 應納稅應納稅 可抵扣可抵扣存貨存貨 1800 1700 100固定資產固定資產 1500 1650 150無形資產無形資產 600 400 200預計負債預計負債 150 0 150 交易性交易性金融資產金融資產 200 400 200合計合計 300 500收入和利潤課時0909年末計算如下：年末計算如下：應交所得稅應交所得稅=6000=600025%=1500

54、25%=1500遞延所得稅資產遞延所得稅資產=500=50025%=12525%=125遞延所得稅資產增加額遞延所得稅資產增加額=125-112.5=12.5=125-112.5=12.5遞延所得稅負債遞延所得稅負債=300=30025%=7525%=75遞延所得稅負債增加額遞延所得稅負債增加額=75-50=25=75-50=25所得稅費用所得稅費用=1500-12.5+25=1512.5=1500-12.5+25=1512.5借：所得稅費用借：所得稅費用 1512.5 1512.5 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 12.5 12.5 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅 1500 1500 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 25 25 收入和利潤課時謝謝 謝謝