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1、 中國中國稅制稅制 城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅 江西省精品課程 9.1 納稅義務人 城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。 在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅的納稅人。 關于納稅義務人重點注意兩點： 1.納稅義務人的范圍擴大到所有的單位和個人。所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。這樣，納稅人就包括外商投資企業和外國企業。 2.納稅人可以是擁有人、實際使用人或代管人；共同擁有
2、或使用，各方都是納稅人。 具體為： （1）擁有土地使用權的單位和個人； （2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人； （3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人； （4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。9.2 征稅范圍 城鎮土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。 上述城鎮土地使用稅的征稅范圍中，城市的土地包括市區和郊區的土地，縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮的土地，建制鎮的土地是指鎮人民政府所在地的土地。 建立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需
3、繳納城鎮土地使用稅。9.3 應納稅額的計算 1.計稅依據 土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。 土地使用稅從量計征，以實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。實際占用的土地面積的確定： （1）由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準； （2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準； （3）尚未核發土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。 2.稅率 采用定額稅率（有幅度的差別稅額）?？梢赃m當降低但有限度（最低稅額的30%），經濟發
4、達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準（單位稅額做了調整，但考試一般會告知）。每個幅度稅額的差距規定為20倍。9.4 稅收優惠 這是考試中考得最多的一個內容。記憶時應注意兩類優惠：一類是稅法規定直接免繳土地使用稅的，另一類是由省、自治區、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅。但實際上只要掌握了第一類的優惠即可，第二類的優惠由于由省、自治區、直轄市地方稅務局確定是否減免，具有不確定性，因而一般不考。 下列土地免繳土地使用稅： （1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地； （2）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地； （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； （4）市政街道、廣場、
5、綠化地帶等公共用地； （5）直接用于農、林、牧、漁業的生產用地； （6）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年； （7）對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。對營利性醫療機構自用的土地自2000年起免征城鎮土地使用稅3年。 （8）企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅。 （9）免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。納稅單位與免
6、稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮土地使用稅。 （10）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。 （11）由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。 （12）在城鎮土地使用稅征稅范圍內，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經營、辦公和生活用地，應當按規定征收城鎮土地使用稅。（新增內容） （13）自2007年1月1日起，在城鎮土地使用稅征稅范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。（新
7、增內容） （14）從2007年9月10日起，對核電站的核島、常規島、輔助廠房和通訊設施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅，其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。（新增內容） 除上述規定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。9.5 征收管理 1.納稅期限：實行按年計算、分期繳納的征稅方法。 2.納稅義務發生時間: （1）納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起。 （2）納稅人購置存量房自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起。 （3）納稅人出租、出借房產自交付出租、出借房產之次月起。 （4）房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房自房屋使用或交付之次月起。 （5）納稅人新征用的耕地自批準征用之日起滿1年時開始。 （6）納稅人新征用的非耕地自批準征用次月起。 一般是次月起，只有新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。 3.納稅地點：在土地所在地。
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